2016年中級會計職稱《會計實務》章節習題（42）

　　遞延所得稅負債的確認和計量

　　判斷題

　　非同一控制下的企業合并中，因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同生產的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買日的所得稅的費用。(　　)

　　√

　　×

　　【正確答案】 ×

　　【知 識 點】 本題考核點是遞延所得稅負債的確認和計量。

　　【答案解析】 非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業所得稅，合并后資產、負債賬面價值和計稅基礎之間確認的暫時性差異，導致的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債對應確認的是商譽或營業外收入，不計入所得稅費用。

　　判斷題

　　企業合并業務發生時確認的資產、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。(　　)

　　√

　　×

　　【正確答案】 ×

　　【知 識 點】 本題考核點是遞延所得稅負債的確認和計量。

　　【答案解析】 符合免稅合并條件，對于合并初始確認的資產和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額，應確認為遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，調整合并形成的商譽或者計入當期損益。

　　遞延所得稅資產的確認和計量

　　計算分析題

　　某企業于2015年度共發生研發支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出為100萬元，符合資本化條件的支出為300萬元，假定該無形資產于2015年7月1日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。稅法規定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會計相同。該企業2015年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。

　　要求：

　　(1)計算該企業2015年應交所得稅。

　　(2)計算該企業2015年12月31日無形資產的賬面價值和計稅基礎，并判斷是否確認遞延所得稅資產。

　　【知 識 點】 本題考核點是遞延所得稅資產的確認和計量。

　　【答案解析】 (1)因無形資產研發及攤銷，2015年按會計準則規定計入管理費用的金額=100+100+300÷5×6/12=230(萬元);2015年應交所得稅=(1000-230×50%)×25%=221.25(萬元)。

　　(2)2015年12月31日無形資產賬面價值=300-300÷5×6/12=270(萬元)，計稅基礎=270×150%=405(萬元)，產生可抵扣暫時性差異=405-270=135(萬元)，但不確認遞延所得稅資產。

　　判斷題

　　資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。(　　)

　　√

　　×

　　【正確答案】 ×

　　【知 識 點】 本題考核點是遞延所得稅資產的確認和計量。

　　【答案解析】 資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。