2016年中級會計職稱《會計實務》章節習題（41）

　　資產的計稅基礎

　　單項選擇題

　　大海公司2013年12月31日取得的某項機器設備，賬面原價為1 000萬元，預計使用年限為10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊，會計和稅法的折舊年限相同，預計凈殘值均為零。計提了兩年的折舊后，2015年12月31日，大海公司對該項設備計提了80萬元固定資產減值準備。2015年12月31日，該項固定資產的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.640

　　B.720

　　C.80

　　D.0

　　【正確答案】 A

　　【知 識 點】 本題考核點是資產的計稅基礎。

　　【答案解析】 2015年12月31日該項固定資產的計稅基礎=1 000-1 000×2/10-(1 000-1 000×2/10)×2/10=640(萬元)。

　　單項選擇題

　　大海公司當期發生研究開發支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發階段符合資本化條件的支出280萬元，假定大海公司開發形成的無形資產在當期達到預定用途，并在當期攤銷10萬元。會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規定。大海公司當期期末無形資產的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.270

　　C.135

　　D.405

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點】 本題考核點是資產的計稅基礎。

　　【答案解析】 大海公司當期期末無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270×150%=405(萬元)。

　　單項選擇題

　　甲企業與乙企業簽訂了一項租賃協議，甲企業將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為2014年12月31日。甲企業對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2014年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50 000萬元，已計提累計折舊5 000萬元，公允價值為47 000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。2015年12月31日，該寫字樓的公允價值為48 000萬元。該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.45 000

　　B.42 750

　　C.47 000

　　D.48 000

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是資產的計稅基礎。

　　【答案解析】 該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬元)。

　　負債的計稅基礎

　　單項選擇題

　　A公司2014年12月31日“預計負債-產品質量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2015年實際發生產品質量保證費用190萬元，2015年12月31日預提產品質量保證費用120萬元。稅法規定，產品質量保證費用在實際發生時允許稅前扣除，則2015年12月31日該項負債的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.120

　　C.200

　　D.190

　　【正確答案】 A

　　【知 識 點】 本題考核點是負債的計稅基礎。

　　【答案解析】 2015年12月31日該項預計負債的余額在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣，因此計稅基礎為0。

　　單項選擇題

　　2015年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2015年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可自2017年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2018年12月31日之前行使完畢。B公司2015年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規定，以現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可計入應納稅所得額。2015年12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.0

　　C.100

　　D.-200

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是負債的計稅基礎。

　　【答案解析】 應付職工薪酬的計稅基礎=200-200=0。

　　單項選擇題

　　下列各項負債中，其計稅基礎為零的是(　　)。

　　A.因稅收滯納金確認的其他應付款

　　B.因購入專利權形成的應付賬款

　　C.因確認保修費用形成的預計負債

　　D.為職工計提的應付養老保險金

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點】 本題考核點是負債的計稅基礎。

　　【答案解析】 負債的計稅基礎為其賬面價值減去未來期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認的其他應付款，稅法規定其支出無論是否實際發生均不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎相同，選項A錯誤;因購入專利權形成的應付賬款以及為職工提取的應付養老保險金，會計與稅法處理相同，不形成暫時性差異，賬面價值與計稅基礎相同，選項B和D錯誤;因確認保修費用形成的預計負債，稅法允許在以后實際發生時稅前扣除，即該預計負債的計稅基礎=其賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額=0，選項C正確。

　　暫時性差異

　　多項選擇題

　　下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有(　　)。

　　A.賬面價值大于其計稅基礎的資產

　　B.賬面價值小于其計稅基礎的負債

　　C.超過稅法扣除標準的業務宣傳費

　　D.按稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損

　　【正確答案】 AB

　　【知 識 點】 本題考核點是暫時性差異。

　　【答案解析】 資產賬面價值大于其計稅基礎、負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，選項A和B均正確;選項C和D產生的均為可抵扣暫時性差異。

　　單項選擇題

　　A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當日即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及凈殘值與會計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2015年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.48

　　C.72

　　D.12

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是暫時性差異。

　　【答案解析】 2015年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計稅基礎=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，2015年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)。

　　多項選擇題

　　下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產

　　B.已計提減值準備的固定資產

　　C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產

　　D.因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金

　　【正確答案】 ABC

　　【知 識 點】 本題考核點是暫時性差異。

　　【答案解析】 選項A，使用壽命不確定的無形資產會計上不計提攤銷，但稅法規定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異;選項B，企業計提的資產減值準備在發生實質性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，交易性金融資產持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項D，因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業的負債，稅法不允許扣除，賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異。