2016年中級會計職稱《會計實務》章節習題（31）

　　借款費用的范圍

　　多項選擇題

　　下列各項中，屬于借款費用的有(　　)。

　　A.銀行借款的利息

　　B.債券溢價的攤銷

　　C.債券折價的攤銷

　　D.發行股票的手續費

　　【正確答案】 ABC

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的范圍。

　　【答案解析】 借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。選項D，發行股票的手續費，是權益性融資費用，不屬于借款費用。

　　單項選擇題

　　下列各項中，說法不正確的是(　)。

　　A.承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用

　　B.因外幣借款而發生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現差異，從而對外幣借款本金及利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額

　　C.企業發生的權益性融資費用，也屬于借款費用

　　D.借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的范圍。

　　【答案解析】 選項C，企業發生的權益性融資費用，不包括在借款費用中。

　　多項選擇題

　　甲公司發生的下列有關支出中，屬于借款費用的有( )。

　　A、公司債券利息

　　B、發行股票的傭金

　　C、公司債券折價的攤銷

　　D、發行公司債券的手續費

　　【正確答案】 ACD

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的范圍。

　　【答案解析】 借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費用。發行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正確。

　　借款費用的確認

　　多項選擇題

　　下列項目中，屬于借款費用可予資本化的資產范圍的有(　　)。

　　A.經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產

　　B.需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨

　　C.經營性租賃租入的生產設備

　　D.經過2年的建造可達到預定可使用狀態的生產設備

　　【正確答案】 ABD

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的確認。

　　【答案解析】 符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。經營性租賃租入的生產設備不屬于固定資產的購建。

　　單項選擇題

　　2013年4月20日，甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發現文物需要發掘保護而暫停施工，7月15日復工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為(　　)。

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的確認。

　　【答案解析】 借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：①資產支出已經發生;②借款費用已經發生;③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。所以開始資本化時點為2013年5月10日。

　　單項選擇題

　　下列導致固定資產建造中斷時間連續超過3個月的事項，不應暫停借款費用資本化的是(　　)。

　　A.勞務糾紛

　　B.安全事故

　　C.資金周轉困難

　　D.可預測的氣候影響

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的確認。

　　【答案解析】 建造中發生的可預計的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個月，也需要繼續資本化，選項D正確。

　　多項選擇題

　　在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區別正常中斷和非正常中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有(　　)。

　　A.質量糾紛導致的中斷

　　B.安全事故導致的中斷

　　C.勞動糾紛導致的中斷

　　D.資金周轉困難導致的中斷

　　【正確答案】 ABCD

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的確認。

　　【答案解析】 非正常中斷，通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業因與施工方發生了質量糾紛、資金周轉困難、發生安全事故、發生勞動糾紛等原因導致的中斷。

　　借款費用的計量

　　單項選擇題

　　A公司為建造廠房于2015年4月1日從銀行借入4 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2015年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了2 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始，預計工程建造期為2年。該工程因發生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中斷施工，2015年12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2015年度應予資本化的利息金額為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.90

　　C.120

　　D.30

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的計量。

　　【答案解析】 由于工程于2015年8月1日至11月30日發生停工，這樣2015年能夠資本化的期間為2個月(7月和12月);2015年度應予資本化的利息金額=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30(萬元)。

　　單項選擇題

　　甲公司2015年1月1日發行面值總額為10 000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2015年1月1日開工建造，2015年度累計發生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。至2015年12月31日工程尚未完工，該在建工程2015年年末賬面余額為(　　)萬元。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【正確答案】 A

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的計量。

　　【答案解析】 在資本化期間，專門借款發生的利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程2015年年末賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(萬元)。

　　單項選擇題

　　2015年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2015年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當日、2015年12月31日分別支付工程進度款2 400萬元和2 000萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司2015年計入財務費用的金額是(　　)萬元。

　　A.125

　　B.500

　　C.250

　　D.5

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的計量。

　　【答案解析】 2015年費用化期間是7月1日至10月1日，計入財務費用的金額=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(萬元)。

　　計算分析題

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產規模，經研究決定，采用出包方式建造生產廠房一棟。2008年7月至12月發生的有關借款及工程支出業務資料如下：

　　(1)7月1日，為建造生產廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

　　(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程暫時停工。

　　(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。

　　假定工程支出超過專門借款時占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元來表示)(2009年考題)

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的計量。

　　【答案解析】 (1)專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

　　(2)專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×1/12=1.1(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)

　　(3)第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

　　占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數=150×2/3+750×1/3=350(萬元)

　　一般借款平均資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%

　　一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)。