2016中級會計職稱《會計實務》考前必做模擬題(1)

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)

　　1

　　在不涉及補價的情況下，下列各項交易或事項中，屬于非貨幣性資產交換的是(　　)。

　　A.

　　開出商業承兌匯票購買原材料

　　B.

　　以準備持有至到期的債券投資換入機器設備

　　C.

　　以擁有的股權投資換入專利技術

　　D.

　　以應收賬款換入對聯營企業投資

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　選項A，應付票據是負債;選項B和D，準備持有至到期的債券投資和應收賬款都是貨幣性資產。

　　2

　　甲公司2013年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2016年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，租賃期為2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2016年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。上述交易或事項對甲公司2016年度營業利潤的影響金額是(　　)萬元。

　　A.

　　-575

　　B.

　　-225

　　C.

　　-600

　　D.

　　-675

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　2016年應計提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)，上述交易對2016年度營業利潤的影響金額=-75+200/2+(2200-2800)=-575(萬元)，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量當非投資性房地產轉為投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，不影響營業利潤。

　　3

　　2015年1月1日，甲公司取得乙公司5%的股權，將其劃分為可供出售金融資產，取得成本為1000萬元。2015年12月31日，其公允價值為1200萬元。2016年3月1日，甲公司支付12000萬元又取得乙公司48%的股權，能夠對乙公司實施控制(非同一控制下企業合并)， 當日原5%股權投資的公允價值為1250萬元。 2016年3月1日甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.

　　12000

　　B.

　　13200

　　C.

　　13250

　　D.

　　13000

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　長期股權投資初始投資成本=原投資公允價值+薪增投資成本=1250+12000=13250(萬元)。

　　4

　　下列各項關于預計負債的表述中，正確的是(　　)。

　　A.

　　預計負債是企業承擔的潛在義務

　　B.

　　與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

　　C.

　　預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響

　　D.

　　預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　預計負債是企業承擔的現時義務，選項A錯誤;企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項，但不應考慮與其處置相關資產形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，選項D錯誤。

　　5

　　某企業對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。2015年1月1日，該企業將一項投資性房地產轉換為自用房地產(固定資產)。該投資性房地產的賬面原價為2000萬元，已提折舊為300萬元，已計提的減值準備為100萬元。該投資性房地產在轉換目的公允價值為1800萬元。轉換日固定資產的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.

　　1800

　　B.

　　1600

　　C.

　　2000

　　D.

　　1900

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　在成本模式下，將投資性房地產轉換為自用房地產，應按賬面價值結轉，所以轉換日固定資產的賬面價值為1600萬元(2000-300-100)。

　　6

　　2015年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予2萬份股票期權，根據股份支付協議規定，這些人員從被授予股票期權之日(即2015年1月1日)起在公司連續服務滿2年，每人即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權在授予日的公允價值為每份12元。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。2016年12月31日，高管人員全部行權，甲公司增發100萬股股票，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2016年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的資本公積—股本溢價為(　　)萬元。

　　A.

　　1800

　　B.

　　1700

　　C.

　　1500

　　D.

　　100

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　行權時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”金額=50×2×12=1200(萬元)，股本增加100萬元，行權應確認的“資本公積—股本溢價”=600+1200-100=1700(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 600

　　資本公積—其他資本公積 1200

　　貸：股本 100

　　資本公積—股本溢價 1700

　　7

　　關于實質性權利，下列說法中錯誤的是(　　)。

　　A.

　　實質性權利是指持有人有實際能力行使的可執行權利

　　B.

　　實質性權利應是在對相關活動進行決策時可執行的權利

　　C.

　　實質性權利一定是當前可執行的權利

　　D.

　　某些情況下目前不可行使的權利也可能是實質性權利

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　實質性權利通常是當前可執行的權利，但某些情況下目前不可行使的權利也可能是實質性權利。

　　8

　　2016年2月1日，甲公司以增發1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設備為對價，取得乙公司25%股權，能夠對乙公司施加重大影響。其中，所發行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發股票，甲公司向證券承銷機構支付傭金和手續費400萬元。用作對價的設備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.

　　11600

　　B.

　　11200

　　C.

　　11000

　　D.

　　10000

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　甲公司該項長期股權投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)。

　　9

　　計提固定資產減值準備時，借記的會計科目是(　　)。

　　A.

　　管理費用

　　B.

　　營業外支出

　　C.

　　資產減值損失

　　D.

　　其他業務成本

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　除遞延所得稅資產外，其他資產計提減值準備時，應借記“資產減值損失”科目，選項C正確。

　　10

　　甲公司2014年1月1日發行1000萬份可轉換公司債券，每份面值為100元、每份發行價格為100.5元，可轉換公司債券發行2年后，每份可轉換公司債券可以轉換4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發行該可轉換公司債券確認的負債成分的初始計量金額為100150萬元。2015年12月31日，與該可轉換公司債券相關的負債成分的賬面價值為100050萬元。2016年1月2日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)是(　　)萬元。

　　A.

　　400

　　B.

　　300

　　C.

　　96400

　　D.

　　96050

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)的金額=沖減的轉換日可轉換公司債券負債成分的賬面價值100050+沖減的權益成分(其他權益工具)的賬面價值(1000×100.5-100150)-轉換的股數(1000×4)=96400(萬元)。

　　11

　　大海公司2015年12月31日取得的某項機器設備，賬面原價為220萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理允許采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產按年數總和法計提折舊，預計凈殘值和折舊年限與會計相同。不考慮其他相關因素，2016年12月31日，該固定資產的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.

　　146.67

　　B.

　　150

　　C.

　　176

　　D.

　　178

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　2016年12月31日該項固定資產的計稅基礎=220-(220-10)×5/15=150(萬元)。

　　12

　　非貨幣性資產交換同時換人多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，下列說法中，正確的是(　　)。

　　A.

　　按各項換入資產的公允價值確定

　　B.

　　按各項換人資產的賬面價值確定

　　C.

　　非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

　　D.

　　非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換人資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換人資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換人各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　13

　　甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;另以銀行存款支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司相對于最終控制方而言的凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計期間、會計政策相同，不考慮其他因素。甲公司取得該股權時應確認的資本公積為(　　)萬元。

　　A.

　　5150

　　B.

　　5200

　　C.

　　7550

　　D.

　　7600

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　甲公司取得該股權時應確認的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。

　　附會計分錄：

　　借：長期股權投資 7200(9000×80%)

　　貸：股本 2000

　　資本公積 5200

　　借：資本公積 50

　　貸：銀行存款 50

　　14

　　2015年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財務報告批準報出日為2016年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2015年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　135

　　B.

　　150

　　C.

　　180

　　D.

　　200

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　該事項對甲公司2015年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

　　15

　　房地產開發企業將作為存貨的商品房轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，轉換日商品房公允價值小于賬面價值的差額應當計入(　　)。

　　A.

　　其他綜合收益

　　B.

　　投資收益

　　C.

　　營業外收入

　　D.

　　公允價值變動損益

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　作為存貨的非投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日的公允價值小于賬面價值的差額，應計入公允價值變動損益。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　關于提供勞務收入的確認計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　安裝費，應在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費應在確認商品銷售實現時確認收入

　　B.

　　宣傳媒介的收費和廣告的制作費，應在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入

　　C.

　　為特定客戶開發軟件的收費，應在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入

　　D.

　　包括在商品售價內可區分的服務費，應在銷售商品時確認收入

　　參考答案：A,C

　　參考解析：

　　廣告的制作費，應在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入，選項B錯誤;包括在商品售價內可區分的服務費，應在提供服務的期間內分期確認收入，選項D錯誤。

　　17

　　企業以回購股份的形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.

　　企業回購股份時，應當沖減“股本”和“資本公積—股本溢價”

　　B.

　　對于權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

　　C.

　　企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本

　　D.

　　企業應按職工全部行權購買本企業股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內資本公積(其他資本公積)的累計金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照差額，調整“資本公積—股本溢價”科目

　　參考答案：B,D

　　參考解析：

　　企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時進行備查登記，不沖減股本和資本公積—股本溢價，選項A和C錯誤。

　　18

　　2015年11月10日，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司5%的股權作為可供出售金融資產核算，2015年12月31日，其公允價值為1100萬元。2016年2月1日，甲公司支付3450萬元又取得乙公司15%股權，能夠對乙公司施加重大影響，當日原5%股權投資的公允價值為1150萬元。假定不考慮其他因素，2016年2月1日甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.

　　長期股權投資初始投資成本為4600萬元

　　B.

　　長期股權投資初始投資成本為4550萬元

　　C.

　　應確認投資收益50萬元

　　D.

　　應確認投資收益150萬元

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權投資 3450

　　貸：銀行存款 3450

　　借：長期股權投資 1150

　　貸：可供出售金融資產—成本 1000

　　—公允價值變動 100

　　投資收益 50

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：投資收益 100

　　故，選項A和D正確。

　　19

　　下列關于會計估計變更的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　會計估計變更應采用追溯調整法進行會計處理

　　B.

　　會計估計變更視情況采用追溯調整法或未來適用法進行會計處理

　　C.

　　如果會計估計變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應予當期確認

　　D.

　　會計估計變更并不意味著以前的會計估計是錯誤的

　　參考答案：C,D

　　參考解析：

　　對于會計估計變更，企業應采用未來適用法進行會計處理，選項A和B錯誤。

　　20

　　下列關于費用的說法中正確的有(　　)

　　A.

　　費用是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配的利潤無關的經濟利益總流出

　　B.

　　費用只有在經濟利益很可能流出企業從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出金額能夠可靠計量時才能予以確認

　　C.

　　營業外支出符合費用的確認條件

　　D.

　　符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表，影響當期損益

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　【答案】ABD

　　【解析】費用是日?；顒又行纬傻?，計入營業外支出的是由非日?；顒右鸬?，不符合費用的確認條件。

　　21

　　關于受托代理資產入賬價值的確定，下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.

　　如果受托代理資產為現金，應當按照實際收到的金額作為受托代理資產的入賬價值

　　B.

　　如果受托代理資產為存貨，且委托方提供了有關憑據與公允價值相差不大，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值

　　C.

　　如果受托代理資產為固定資產，捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值

　　D.

　　如果受托代理資產為無形資產，捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按1元計量

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　如果受托代理資產為短期投資、存貨、長期投資、固定資產和無形資產等非現金資產，應當視不同情況確定其入賬價值：如果委托方提供了有關憑據(如發票、報關單、有關協議等)，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值，如果憑據上標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以其公允價值作為入賬價值;如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值，選項D不正確。

　　22

　　企業發生的交易中，如果涉及補價，判斷該項交換屬于非貨幣性資產交換的標準有(　　)。

　　A.

　　支付的補價占換人資產公允價值的比例小于25%

　　B.

　　支付的補價占換出資產公允價值的比例小于25%

　　C.

　　支付的補價占換入資產公允價值的比例大于等于25%

　　D.

　　支付的補價占換出資產公允價值和支付補價之和的比例小于25%

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　支付補價的企業，判斷該項交換屬于非貨幣性資產交換的標準應當按照支付的補價占換出資產公允價值加上支付的補價之和(或換入資產公允價值)的比例低于25%確定。

　　23

　　下列有關投資性房地產后續計量會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　不同企業可以分別采用成本模式或公允價值模式

　　B.

　　滿足特定條件時可以采用公允價值模式

　　C.

　　同一企業可以分別采用成本模式和公允價值模式

　　D.

　　同一企業不得同時采用成本模式和公允價值模式

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　對投資性房地產進行核算時，同一企業不得同時采用成本模式和公允價值模式進行后續計量，選項C錯誤。

　　24

　　甲公司2016年1月2日取得乙公司30%的股權，并與其他投資方共同控制乙公司。甲公司、乙公司2016年發生的下列交易或事項中，會對甲公司2016年個別財務報表中確認對乙公司投資收益產生影響的有(　　)。

　　A.

　　甲公司將賬面價值為50萬元的產品以80萬元的價格出售給乙公司作為固定資產

　　B.

　　乙公司股東大會通過發放股票股利的議案

　　C.

　　乙公司將賬面價值200萬元的專利權作價360萬元出售給甲公司作為無形資產

　　D.

　　投資時甲公司投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額

　　參考答案：A,C

　　參考解析：

　　選項B，乙公司宣告發放股票股利，甲公司不作會計處理;選項A和C，屬于內部交易，影響調整后的乙公司凈利潤，因此會影響投資收益;選項D，確認為營業外收入，不影響投資收益。

　　25

　　采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發生的合同成本包括的內容有(　　)。

　　A.

　　施工中已使用的材料成本

　　B.

　　施工中發生的人工成本

　　C.

　　施工中已領用但尚未安裝或使用的材料成本

　　D.

　　在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　累計實際發生的合同成本不包括下列內容：(1)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本;(2)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)

　　26

　　法院正在審理中的因被侵權而很可能獲得的賠償款應確認為資產。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×

　　【解析】該事項屬于或有資產，不能確認為資產。

　　27

　　企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應將其轉入在建工程。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應繼續將其作為投資性房地產核算，再開發期間不計提折舊或攤銷。

　　28

　　子公司向少數股東支付的現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“投資活動產生的現金流量”項目中單獨反映。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。

　　29

　　改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關設定收益計劃的規定進行追溯調整屬于會計政策變更。( )

　　參考答案：對

　　30

　　企業可以根據情況，對投資性房地產后續計量在成本模式與公允價值模式之間互換。(　　)

　　參考答案：錯

　　31

　　以修改其他債務條件進行債務重組的，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人應當將符合條件的或有應收金額計人重組后債權的賬面價值。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　以修改其他債務條件進行債務重組的，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計人重組后債權的賬面價值。

　　32

　　對于集團股份支付，接受服務企業沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理。(　　)

　　參考答案：對

　　33

　　在客戶兌換獎勵積分時，被兌換部分確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將被兌換用于換取獎勵積分總數的比例為基礎計算確定。(　　)

　　參考答案：對

　　34

　　企業購入的環保設備，不能通過使用直接給企業帶來經濟利益的，不應作為固定資產進行管理和核算。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　企業由于安全或環保的要求購人設備等，雖然不能直接給企業帶來未來經濟利益，但有助于企業從其他相關資產的使用中獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產，例如為凈化環境或者滿足國家有關排污標準需要購置的環保設備。

　　35

　　如果子公司有“專項儲備”項目，在長期股權投資與子公司所有者權益相互抵銷后，應當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。(　　)

　　參考答案：對

　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　長江公司為上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售，產品銷售價格為公允價格。2016年，長江公司由于受國際金融危機的影響，出口業務受到了較大沖擊。為應對金融危機，長江公司積極開拓國內市場，采用多種銷售方式增加收入。

　　(1)2016年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，長江公司與甲公司簽訂商標權出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內使用長江公司的某商標生產X產品，期限為2016年1月1 E1至2020年12月31日，甲公司每年年末向長江公司支付100萬元的商標使用費;長江公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系長江公司2013年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(2)長江公司開展產品以舊換新業務，2016年度共銷售A產品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元;同時，回收1000臺舊產品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，收款凈額已存入銀行。

　　(3)2016年6月30日，長江公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產品;同時簽訂補充合同，約定于2016年7月31日以810萬元的價格將該批B產品購回。B產品并未發出，款項已于當日收存銀行。該批B產品成本為650萬元。7月31日，長江公司從乙公司購回該批B產品，同時支付有關款項。

　　(4)長江公司為推銷C產品，承諾購買該新產品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，甲公司無法合理估計該C產品的退貨可能性。2016年12月1日，C產品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2016年12月31日，貨款100萬元尚未收到。

　　(5)2016年12月1日，長江公司委托丙公司銷售D產品1000臺，商品已經發出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：長江公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務報酬。2016年12月31日，長江公司收到丙公司對外銷售D產品500臺的代銷清單，但尚未結算款項。

　　(6)2016年12月31日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產品，合同約定銷售價格是4000萬元，該批產品已于合同簽訂當日發出，并于當日收款20%，剩余款項分4年于每年12月31日等額收取。該批E產品的成本為3000萬元。如果采用現銷方式，該批E產品銷售價格為3400萬元。

　　假定不考慮增值稅等相關稅費。

　　要求：根據上述資料，逐筆編制長江公司2016年相關業務的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業務收入 100

　　借：其他業務成本 25(250÷10)

　　貸：累計攤銷 25

　　(2)

　　借：銀行存款 150

　　原材料 50

　　貸：主營業務收入 200

　　借：主營業務成本 120

　　貸：庫存商品 120

　　(3)

　?、?月30日

　　借：銀行存款 800

　　貸：其他應付款 800

　?、?月31日

　　借：其他應付款 800

　　財務費用 10

　　貸：銀行存款 810

　　(4)

　　借：發出商品 90

　　貸：庫存商品 90

　　(5)

　?、?2月1日

　　借：發出商品 400

　　貸：庫存商品 400

　?、?2月31日

　　借：應收賬款 300

　　貸：主營業務收入 300

　　借：主營業務成本 200

　　貸：發出商品 200

　　借：銷售費用 30

　　貸：應收賬款 30

　　(6)

　　借：長期應收款 3200

　　銀行存款 800

　　貸：主營業務收入 3400

　　未實現融資收益 600

　　借：主營業務成本 3000

　　貸：庫存商品 3000

　　37

　　2015年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為7500萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預計該辦公樓的總成本為7000萬元。工程于2015年4月1日開工，至2015年12月31 E1實際發生成本2100萬元(其中，材料占60%，其余為人工費用。下同)，確認合同收入2250萬元。由于建筑材料價格上漲，2016年度實際發生成本3200萬元.預計為完成合同尚需發生成本2700萬元。甲公司采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度。

　　本題不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2016年應確認的存貨跌價準備金額，并說明理由;

　　(2)編制甲公司2016年與建造合同有關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　至2016年12月31日，完工進度=(2100+3200)÷(2100+3200+2700)×100%=66.25%

　　甲公司2016年應確認的存貨跌價準備金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬元);

　　理由：甲公司至2016年年底累計實際發生工程成本5300萬元，預計為完成合同尚需發生成本2700萬元，預計合同總成本大于合同總收入500萬元(5300+2700-7500)，由于已在工程

　　施工中確認了331.25萬元[(2100+3200+2700-7500)x 66.25%]的合同虧損，故2016年實際應確認的存貨跌價準備為168.75萬元(500-331.25)。

　　(2)

　　甲公司2016年應確認的合同費用=(2100+3200+2700)×66.25%-2100=3200(萬元);

　　甲公司2016年應確認的合同收入=7500×66.25%-2250=2718.75(萬元);

　　甲公司2016年應確認的合同毛利=2718.75-3200=-481.25(萬元)。

　　借：工程施工—合同成本 3200

　　貸：原材料 1920(3200×60%)

　　應付職工薪酬 1280

　　借：主營業務成本 3200

　　貸：工程施工—合同毛利 481.25

　　主營業務收入 2718.75

　　借：資產減值損失 168.75

　　貸：存貨跌價準備 168.75

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2014年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)股權投資業務的有關資料如下：

　　(1)2014年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價款于協議生效后以銀行存款支付。該股權轉讓協議生效日期為2014年6月30日。

　　該股權轉讓協議于2014年6月15日分別經各公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。

　　(2)2014年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權轉讓款，另支付相關稅費20萬元，并辦妥股權轉讓手續，從而對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，采用權益法核算。

　　(3)2014年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元。除下表所列項目外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。