2016年會計職稱中級會計實務考前50天模擬試題(3)

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)

　　1

　　2015年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2016年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產品100件。2015年12月31日，甲公司庫存該產品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產品將發生相關稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產品在2015年12月31日資產負債表中應列示的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　176

　　B.

　　180

　　C.

　　186

　　D.

　　190

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　2015年12月31日W產品的成本=1.8×100=180(萬元)，w產品的可變現凈值=2×100-10=190(萬元)。W產品的可變現凈值高于成本，根據存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量的原則，W產品在資產負債表中列示的金額應為180萬元，選項B正確。

　　2

　　在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.

　　負債按預期需要償還的現金或現金等價物的折現金額計量

　　B.

　　負債按因承擔現時義務的合同金額計量

　　C.

　　資產按購買時支付的現金或現金等價物的金額計量

　　D.

　　資產按購置資產時所付出的對價的公允價值計量

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A

　　【解析】歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量，選項A不正確。

　　3

　　A公司本年度委托B商店代銷一批零配件，代銷價款100萬元(不含增值稅)。本年度收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅專用發票。B商店按代銷價款的10%收取手續費。該批零配件的實際成本為80萬元。則A公司本年度應確認的銷售收入為(　　)萬元。

　　A.

　　80

　　B.

　　100

　　C.

　　72

　　D.

　　90

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　A公司本年度應確認的銷售收入=100×80%=80(萬元)，支付給8商店的手續費計入銷售費用，沖減應收款項，不沖減銷售收入。

　　4

　　甲公司為通訊服務運營企業。2016年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價為2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內每月享受價值150元、成本為90元的通話服務。當月共有10萬名客戶參與了此項活動。甲公司2016年12月確認的收入為(　　)萬元。

　　A.

　　20000

　　B.

　　21250

　　C.

　　24000

　　D.

　　25250

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　每部手機公允價值為2400元，每名客戶享受通話服務的公允價值=150×24=3600(元)，2016年12月手機應確認的收入=2400/(2400+3600)x5000×10=20000(萬元)，未來24個月話費應確認的收入=3600/(2400+3600)×5000 x 10=30000(萬元)，2016年12月話費應確認的收入=30000÷24=1250(萬元)，甲公司于2016年12月應確認的收入=20000+1250=21250(萬元)。

　　5

　　甲公司2016年12月實施了一項關閉C產品生產線的重組義務，重組計劃預計發生下列支出：因辭退員工將支付補償款100萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金10萬元;因將用于C產品生產的固定資產等轉移至其他車間使用將發生運輸費2萬元;因對留用員工進行培訓將發生支出3萬元;因推廣新款A產品將發生廣告費用60萬元;因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失50萬元。2016年度甲公司因上述事項減少當年利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　100

　　B.

　　160

　　C.

　　165

　　D.

　　275

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　應當按照與重組有關的直接支出確定負債金額，甲公司應確認的負債金額=100+10=110(萬元)，應計提固定資產減值準備50萬元，2016年度甲公司因上述事項減少當年利潤總額的金額=110+50=160(萬元)。

　　6

　　對資產進行減值測試時，下列關于折現率的說法中不正確的是(　　)。

　　A.

　　用于估計折現率的基礎應該為稅前的利率

　　B.

　　用于估計折現率的基礎應該為稅后的利率

　　C.

　　折現率為企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率

　　D.

　　企業通常應當采用單一的折現率對資產未來現金流量折現

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　計算資產未來現金流量現值時使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，選項B不正確。

　　7

　　下列有關或有事項的表述中，正確的是(　　)。

　　A.

　　或有負債與或有事項相聯系，有或有事項就有或有資產

　　B.

　　對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

　　C.

　　或有事項指的是未來事項

　　D.

　　或有事項滿足負債確認條件時通過“預計負債”科目核算

　　參考答案：D

　　或有資產屬于或有事項中的一項內容，有或有事項不一定有或有資產，選項A，B不正確;或有事項指過去的交易或事項形成的，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實，選項C不正確。

　　8

　　甲公司于2014年7月1日以每股25元的價格購人華山公司發行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產。2014年12月31日，該股票的市場價格為每股27.5元。2015年12月31日，該股票的市場價格為每股23.75元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時的。2016年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司仍然預計該股票價格的下跌是暫時的，則2016年12月31日，甲公司應作的會計處理為(　　)。

　　A.

　　借記“資產減值損失”科目250萬元

　　B.

　　借記“公允價值變動損益”科目125萬元

　　C.

　　借記“其他綜合收益”科目250萬元

　　D.

　　借記“其他綜合收益”科目125萬元

　　參考答案：D

　　因預計該股票價格的下跌是暫時的，所以不計提減值損失，作公允價值暫時性變動的處理即可，應借記“其他綜合收益”科目的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。

　　9

　　甲公司2016年1月8日發行公允價值為2000萬元的股票為對價購入乙公司100%的凈資產，乙公司法人資格消失。甲公司與乙公司在此之前不存在關聯關系。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為1200萬元。假定該項合并屬于免稅合并。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則甲公司購買日商譽的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.

　　0

　　B.

　　1200

　　C.

　　200

　　D.

　　800

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　由于該項吸收合并屬于免稅合并。免稅合并條件下，非同一控制下吸收合并購買日產生的商譽的計稅基礎為0。

　　10

　　甲公司為母公司，其所控制的企業集團在2015年發生以下與股份支付相關的交易或事項：(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管人員簽訂協議，授予乙公司高管人員股票期權，當滿足可行權條件時，乙公司高管人員可以按行權價自甲公司購買乙公司股票;(2)乙公司授予其研發人員現金股票增值權，根據股份支付協議規定，這些研發人員在乙公司連續服務滿2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現金;(3)乙公司自市場回購本公司股票500萬股，并與銷售人員簽訂協議，如未來3年銷售業績達標，銷售人員將無償取得該部分股票;(4)乙公司向丁公司發行800萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司不應當作為以權益結算的股份支付的是(　　)。

　　A.

　　乙公司高管人員與甲公司簽訂的股份支付協議

　　B.

　　乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協議

　　C.

　　乙公司以定向發行本公司股票取得咨詢服務的協議

　　D.

　　乙公司與本公司研發人員簽訂的股份支付協議

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項D，乙公司授予本公司研發人員的現金股票增值權屬于現金結算的股份支付，不屬于以權益結算的股份支付。

　　11

　　2016年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統軟件購買價款的現值為4546萬元，折現率為5%。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2016年未確認融資費用攤銷額為(　　)萬元。

　　A.

　　227.3

　　B.

　　113.65

　　C.

　　88.65

　　D.

　　177.3

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　管理系統軟件應當按照購買價款的現值4546萬元作為入賬價值，2016年7月1日未確認融資費用余額=(4000+1000)-4546=454(萬元)，長期應付款的賬面價值=4000-454=3546(萬元)，2016年未確認融資費用攤銷額=(4000-454)x 5%×6/12=88.65(萬元)。

　　12

　　某上市公司2015年度財務報告于2016年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計并簽署審計報告的日期為2016年4月10日，財務報告經董事會批準于4月20日對外公布，股東大會召開日期為4月25日。按照準則規定，該公司2015年度資產負債表日后事項的涵蓋期間為(　　)。

　　A.

　　2016年1月1日至2016年4月20日

　　B.

　　2016年2月10日至2016年4月10日

　　C.

　　2016年1月1日至2016年2月10日

　　D.

　　2016年2月10日至2016年4月25日

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　資產負債表日后事項涵蓋的期間：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期止，即以董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　13

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司和乙公司不存在任何關聯方關系。2016年3月，甲公司以其持有的10000股丙公司股票與乙公司生產的一臺辦公設備交換，并將換入的辦公設備作為固定資產核算。甲公司所持有的丙公司股票作為交易性金融資產核算，在交換日的賬面價值為190萬元(成本為180萬元，公允價值變動為10萬元)，公允價值為200萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款34萬元。假定該項交換具有商業實質，甲公司換出交易性金融資產應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.

　　10

　　B.

　　20

　　C.

　　54

　　D.

　　44

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　甲公司換出交易性金融資產應確認的投資收益=200-180=20(萬元)，或=(200-190)+10=20(萬元)。

　　14

　　2015年1月1日，B公司向其100名中層以上管理人員每人授予10萬份現金股票增值權，根據股份支付協議規定，這些人員從2015年1月1日起必須在該公司連續服務滿4年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該現金股票增值權應在2019年12月31日之前行使完畢。2015年12月31日“應付職工薪酬”科目貸方余額為1000萬元。2016年12月31日每份現金股票增值權的公允價值為5元，至2016年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計未來兩年還將有10名管理人員離開。則2016年12月31日B公司“應付職工薪酬”科目貸方余額為(　　)萬元。

　　A.

　　750

　　B.

　　1750

　　C.

　　3500

　　D.

　　1500

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　2016年12月31日B公司“應付職工薪酬”科目貸方余額=(100-20-10)×10×5 ×2/4=1750(萬元)。

　　15

　　甲公司于2016年7月10日購入某上市公司股票100萬股，每股市價為24元，實際支付購買價款2400萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利120萬元，另支付相關交易費用50萬元。甲公司將其作為交易性金融資產核算。2016年12月31日該股票每股市價為26元。甲公司2016年對該交易性金融資產應確認的公允價值變動收益為(　　)萬元。

　　A.

　　150

　　B.

　　200

　　C.

　　270

　　D.

　　320

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　甲公司2016年該交易性金融資產應確認的公允價值變動收益=100×26-(2400-120)=320(萬元)，選項D正確。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　2015年財務報告于2016年3月20日對外報出，其于2016年發生的下列交易事項中，應作為2015年調整事項處理的有(　　)。

　　A.

　　1月20日，收到客戶退回的部分商品，該商品于2015年10月確認銷售收入

　　B.

　　3月18日，甲公司的子公司發布2015年經審計的利潤，根據購買該子公司協議約定，甲公司在原預計或有對價基礎上向出售方多支付1600萬元

　　C.

　　2月25日發布重大資產重組公告，發行股份收購一家下游企業100%股權

　　D.

　　3月10日，2015年被提起訴訟的案件結案，法院判決甲公司賠償金額與原預計金額相差1200萬元

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　選項C，屬于資產負債表日后非調整事項。

　　17

　　下列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業實質的有(　　)。

　　A.

　　換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間顯著不同

　　B.

　　換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險顯著不同

　　C.

　　換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額顯著不同

　　D.

　　換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換視為具有商業實質：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;(2)換人資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　18

　　下列各項資產中，在其持有期間內可以通過損益轉回已計提的減值準備的有(　　)。

　　A.

　　交易性金融資產

　　B.

　　持有至到期投資

　　C.

　　可供出售債務工具投資

　　D.

　　可供出售權益工具投資

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　選項A，不計提減值準備;選項D，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，而是通過其他綜合收益轉回。

　　19

　　關于設定受益計劃，下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.

　　設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少計人其他綜合收益

　　B.

　　設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額計入當期損益

　　C.

　　重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益

　　D.

　　當期服務成本計入當期損益

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　選項A，是過去服務成本，應計入當期損益。

　　20

　　預計負債初始和后續計量需要考慮的因素包括(　　)。

　　A.

　　風險和不確定性

　　B.

　　貨幣時間價值

　　C.

　　已發生的事項

　　D.

　　資產負債表日對預計負債賬面價值的復核

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　選項C，預計負債應考慮未來事項.不是已發生的事項。

　　21

　　甲公司持有在境外注冊的乙公司100%股權，能夠對乙公司的財務和經營決策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港元為記賬本位幣。2016年12月31日，甲公司對乙公司的長期應收款余額為1500萬港元，實質上構成了甲公司對乙公司境外經營的凈投資，按照2016年12月31日即期匯率調整前的賬面余額為1260萬元人民幣，2016年12月31日，即期匯率為1港元=0.82元人民幣。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.

　　甲公司個別報表中應確認匯兌損失30萬元人民幣

　　B.

　　甲公司個別報表中不應確認匯兌損失

　　C.

　　甲公司合并報表中應確認其他綜合收益-30萬元人民幣

　　D.

　　甲公司合并報表中應確認匯兌損失30萬元人民幣

　　參考答案：A,C

　　參考解析：

　　個別報表中應確認匯兌損失=1260-1500×0.82=30(萬元人民幣)，合并報表中應將其轉入其他綜合收益，選項A和C正確。

　　22

　　下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的因素有(　　)。

　　A.

　　確認的減值準備

　　B.

　　分期收回的本金

　　C.

　　利息調整的累計攤銷額

　　D.

　　對到期一次還本付息債券確認的票面利息

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(，2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。持有至到期投資的攤余成本即其賬面價值，因此四個選項均影響其攤余成本。

　　23

　　關于股份支付的計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

　　B.

　　以現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動

　　C.

　　以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動

　　D.

　　無論是以權益結算的股份支付，還是以現金結算的股份支付，均應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

　　參考答案：A,C

　　參考解析：

　　以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，選項B不正確;以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動，選項D不正確。

　　24

　　關于政府補助的確認與計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　與資產相關的政府補助，從資產達到預定可使用狀態時起，在資產使用壽命內分期平均計入各期損益

　　B.

　　與資產相關的政府補助，收到時確認為遞延收益，并從當月起分期平均計入各期損益

　　C.

　　與收益相關的政府補助用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入留存收益

　　D.

　　與收益相關的政府補助用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　與資產相關的政府補助，其攤銷時點與資產計提折舊或攤銷的時點相同，選項A正確，選項B錯誤;與收益相關的政府補助用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計人當期損益(營業外收入)，選項C錯誤，選項D正確。

　　25

　　下列關于應收款項減值測試和確定的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　對于單項金額重大的應收款項，在資產負債表日應單獨進行減值測試

　　B.

　　對于單項金額非重大的應收款項，可以采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發生減值

　　C.

　　對經單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項，無需再分析判斷是否發生減值

　　D.

　　若在資產負債表日有客觀證據表明應收款項發生了減值，應將其賬面價值減記至公允價值

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　選項C，對經單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發生減值;選項D，應將其賬面價值減記至預計未來現金流量現值。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)

　　26

　　年度終了，“經營結余”科目不能有余額。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　對于經營結余，一般情況下，年度終了結轉后應無余額。但“經營結余”科目如為借方余額，為經營虧損，不予結轉，則有余額。

　　27

　　“非財政補助結轉”科目年末無余額。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　若財政補助收支以外的專項未完成，“非財政補助結轉”科目年末有余額。

　　28

　　資產負債表日后事項期間簽訂的債務重組協議并執行完畢，屬于非調整事項。(　　)

　　參考答案：對

　　29

　　在資本化期間內，企業的外幣借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額應予資本化。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　企業的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額應予資本化。

　　30

　　投資方管理被投資方資產而獲得的固定管理費是固定回報。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　固定管理費是一種變動回報，因為投資方是否能獲得此回報依賴于被投資方是否獲得足夠的收益以支付該固定管理費。

　　31

　　避免企業出現提供會計信息的成本大于收益的情況，體現了重要性會計信息質量要求。(　　)

　　參考答案：對

　　參考解析：

　　【答案】√

　　【解析】企業應當避免花費了大量成本而得到不重要信息的情況，這就要求會計信息的提供者進行職業判斷，提供那些重要的信息，因此體現了重要性的會計信息質量要求。

　　32

　　關于長期股權投資，被投資單位分配股票股利的，投資方應確認其他綜合收益。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　被投資單位分配股票股利的，投資方不作會計處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。

　　33

　　同一控制下的企業合并，被合并方在合并日的凈資產賬面價值為負數的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。(　　)

　　參考答案：對

　　34

　　確定會計政策變更累積影響數時，不應考慮由于會計政策變更使以前期間凈利潤變化而需要分派的股利。(　　)

　　參考答案：對

　　35

　　為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料不屬于存貨。(　　)

　　參考答案：對

　　參考解析：

　　為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產，不符合存貨的定義，因此不能作為企業存貨。

　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2014

　　年至2017年與投資業務有關的資料如下：

　　(1)2014年11月1日，甲公司與乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)簽訂股權轉讓協議。協議規定：甲公司收購乙公司持有的A公司30%股權，收購價款為230萬元，收購價款與協議生效后以銀行存款支付;該股權轉讓協議于2014年12月25日分別經甲公司和乙公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。該股權協議生效日為2014年12月31日。

　　(2)2015年1月1日。A公司股東權益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(假定均為2014年度實現的凈利潤)

　　(3)2015年1月1日，A公司董事會提出2014年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，不分配現金股利。對該方案進行會計處理后，A公司股東權益總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為30萬元，未分配利潤為為270萬元。假定2015年1月1日，A公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相等。

　　(4)2015年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款230萬元，并辦理了相關的股權轉讓手續，甲公司對A公司能夠施加重大影響。

　　(5)2015年5月1日，A公司股東大會通過2014年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現凈利潤的10%提取盈余公積，分配現金股利100萬元。

　　(6)2015年5月5日，甲公司收到A公司分配的現金股利。

　　(7)2015年12月1日，甲公司向A公司銷售一批商品，成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，售價為100萬元，至12月31日，A公司對外銷售60%，剩余40%形成期末存貨。

　　(8)2015年12月31日，A公司因可供出售金融資產公允價值上升確認其他綜合收益50萬元。

　　(9)2015年度，A公司實現凈利潤168萬元。

　　(10)2016年5月4日，A公司股東大會通過2015年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取盈余公積，不分配現金股利。

　　(11)2016年度，A公司發生凈虧損208萬元，其他綜合收益減少50萬元。至2016年12月31日，A公司將從甲公司購入的存貨全部對外銷售。

　　(12)2016年12月31日，甲公司對A公司股權投資的預計可收回金額為190萬元。

　　不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”。

　　(2)編制甲公司與上述經濟業務有關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司收購A公司股權交易的“股權轉讓日”為2015年1月1日。

　　(2)

　?、?015年1月1日

　　借：長期股權投資—投資成本 230

　　貸：銀行存款 230

　　甲公司持有A公司股權投資初始投資成本230萬元小于投資時應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額240萬元(800×30%)，應調整長期股權投資的初始投資成本。

　　借：長期股權投資—投資成本 10(240-230)

　　貸：營業外收入 10

　?、?015年5月1日

　　借：應收股利 30(100×30%)

　　貸：長期股權投資—損益調整 30

　?、?015年5月5日

　　借：銀行存款 30

　　貸：應收股利 30

　?、?015年12月31日

　　借：長期股權投資—其他綜合收益 15(50×30%)

　　貸：其他綜合收益 15

　　內部交易存貨中包含的未實現利潤=(100-80)×40%=8(萬元)，應確認投資收益=(168-8)×30%=48(萬元)。

　　借：長期股權投資—損益調整 48

　　貸：投資收益 48

　?、?016年12月31日

　　借：其他綜合收益 15(50×30%)

　　貸：長期股權投資—其他綜合收益 15

　　2015年內部交易存貨中包含的未實現利潤8萬元在2016年全部實現，應減少2016年度虧損。

　　借：投資收益 60[(208-8)×30%]

　　貸：長期股權投資—損益調整 60

　　2016年12月31日，長期股權投資的賬面余額=230+10-30+15+48-15-60=198(萬元)，可收回金額為190萬元，所以應對該投資計提減值準備8萬元(198-190)。

　　借：資產減值損失 8

　　貸：長期股權投資減值準備 8

　　37

　　甲公司經董事會和股東大會批準，于2016年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：

　　(1)將一項使用壽命不確定的無形資產改為使用壽命有限的無形資產。該無形資產的賬面價值為500萬元。

　　(2)對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式變更為公允價值模式。該辦公樓2016年年初賬面價值為6800萬元，未發生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。

　　(3)將一項交易性金融資產的后續計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資2016年年初賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為500萬元。

　　(4)將一項管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司該管理用固定資產原每年計提折舊額為230萬元(與稅法規定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊時2016年應計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

　　(5)發出存貨成本的計量由先進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨2016年年初賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。

　　(6)用于生產產品的無形資產的攤銷方法由直線法改為產量法。甲公司該生產用無形資產2016年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發生減值;按產量法計提攤銷，2016年應攤銷800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

　　(7)內部研發項目開發費用的處理由直接計人當期損益改為符合條件的資本化。2016年發生符合資本化條件的開發費用為1200萬元。稅法規定，符合資本化條件的開發費用的計稅基礎為其資本化金額的150%。

　　(8)所得稅的核算由應付稅款法改為資產負債表債務法。

　　上述變更均符合現行企業會計準則規定，涉及會計政策變更的[除事項(5)]均采用追溯調整法，不存在追溯調整不切實可行的情況;甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會發生變化。

　　要求：

　　(1)上述事項中，哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更(標明序號即可)。

　　(2)根據資料(2)，計算該棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式變更為公允價值模式，2016年年初調整的遞延所得稅負債金額和留存收益金額。

　　(3)根據資料(3)，計算此項變更對2016年年初留存收益的調整數。

　　(4)根據資料(4)，計算管理用固定資產會計變更對2016年凈利潤的影響數。

　　(5)根據資料(6)，計算無形資產攤銷方法變更在2016年應確認的遞延所得稅資產的發生額。

　　(6)根據資料(7)，判斷內部研發項目符合資本化條件的開發費用是否確認遞延所得稅資產，若確認遞延所得稅資產，計算其發生額。

　　參考解析：

　　(1)事項(2)、(3)、(5)、(7)和(8)屬于會計政策變更;事項(1)、(4)和(6)屬于會計估計變更。

　　(2)甲公司出租辦公樓后續計量模式變更應調增的遞延所得稅負債金額=(8800-6800)×25%=500(萬元)，應調增的留存收益金額=(8800-6800)×(1-25%)=1500(萬元)。

　　(3)交易性金融資產后續計量由成本與市價孰低改為公允價值計量應調增留存收益的金額=(600-500)×(1-25%)=75(萬元)。

　　(4)管理用固定資產會計估計變更使2016年凈利潤減少額=(350-230)×(1-25%)=90(萬元)。

　　(5)無形資產攤銷方法變更在2016年應確認遞延所得稅資產的發生額=(800-700)×25%=25(萬元)。

　　(6)2016年度資本化開發費用雖然賬面價值小于計稅基礎，存在可抵扣暫時性差異，但不符合確認遞延所得稅資產的條件，不確認遞延所得稅資產。

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司有關資料如下：

　　(1)A公司于2015年4月1日取得B公司10%的股權，成本為6200萬元，A公司作為可供出售金融資產核算。2015年6月30日其公允價值為6300萬元。

　　(2)2015年7月31日，A公司又以12700萬元的價格取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為70000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項股權投資轉為長期股權投資采用權益法核算。當日原10%投資的公允價值為6320萬元。

　　2015年7月31日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認資產、負債的公允價值均與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2015年B公司將上述存貨對外銷售80%，剩余存貨在2016年全部對外銷售。

　　(3)2015年8月至12月，B公司實現凈利潤5000萬元。

　　(4)2015年11月，B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為300萬元，未計提存貨跌價準備，A公司購入后將其作為存貨。至2015年12月31日，A公司將上述商品對外出售80%，2016年A公司將上述剩余商品全部對外出售。

　　(5)2016年B公司實現凈利潤8000萬元，宣告并分派現金股利2000萬元。

　　假定：

　　(1)不考慮所得稅的影響且A公司編制半年報。

　　(2)除上述事項外，不考慮其他交易。

　　要求：

　　(1)編制2015年A公司可供出售金融資產及長期股權投資有關會計分錄。

　　(2)編制2016年A公司長期股權投資的會計分錄。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)

　?、?015年4月1日

　　借：可供出售金融資產—成本 6200

　　貸：銀行存款

　?、?015年6月30日

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動 100

　　貸：其他綜合收益 100

　?、?015年7月31日

　　借：長期股權投資—投資成本 12700

　　貸：銀行存款 12700

　　借：長期股權投資—投資成本 6320

　　貸：可供出售金融資產—成本 6200

　　—公允價值變動 100

　　投資收益 20

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：投資收益 100

　　借：長期股權投資—投資成本 1980[70000 × 30%-(12700+6320)]

　　貸：營業外收入 1980

　?、?015年8月至12月應確認投資收益=[5000-(1500-1000)×80%-(500-300)×(1-80%)]×30%=1368(萬元)。

　　借：長期股權投資—損益調整 1368

　　貸：投資收益 1368

　　(2)

　　2016年應確認投資收益=[8000-(1500-1000)×20%+(500-300)×(1-80%)]×30%=2382(萬元)。

　　借：長期股權投資—損益調整 2382

　　貸：投資收益 2382

　　借：應收股利 600(2000 × 30%)

　　貸：長期股權投資—損益調整 600

　　借：銀行存款 600

　　貸：應收股利 600

　　39

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2015年度的財務報告于2016年3月31日對外報出。注冊會計師2016年2月份在對其2015年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：

　　(1)2015年12月，甲公司收到財政部門撥款1000萬元，系對甲公司2015年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為4萬元/臺，成本為2萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予1萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。甲公司對該事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

　　借：應收賬款 3000

　　貸：主營業務收入 3000

　　借：主營業務成本 2000

　　貸：庫存商品 2000

　　借：銀行存款 1000

　　貸：營業外收入 1000

　　(2)2015年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照中間商要求發貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;B商品成本2000元/件，甲公司2015年共發貨1000件，中間商實際售出800件，甲公司已收到代銷清單。甲公司對上述事項的會計處理如下：

　　借：應收賬款 300

　　貸：主營業務收入 300

　　借：主營業務成本 200

　　貸：庫存商品 200

　　借：銷售費用 20

　　貸：應收賬款 20

　　(3)2015年7月，甲公司—未決訴訟結案。

　　法院判定甲公司承擔損失賠償責任3000萬元。該訴訟事項源于2014年9月一競爭對手對甲公司提起的起訴，編制2014年財務報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。

　　按照該意向，甲公司需向對方賠償1000萬元，甲公司據此在2014年確認預計負債1000萬元。2015年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，并向法院請求繼續原法律程序。因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于2015年進行了以下會計處理：

　　借：以前年度損益調整 2000

　　貸：預計負債 2000

　　借：盈余公積 200

　　利潤分配—未分配利潤 1800

　　貸：以前年度損益調整 2000

　　(4)甲公司于2014年8月取得400萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產核算。2014年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。2015年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在當年度持續下跌，至2015年12月31日已跌至2.5元/股。2016年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規定：作為可供出售金融資產的股票投資，股價連續下跌時間達1年或市價跌至成本的50%(含50%)以下時，應當計提減值準備?？紤]到2016年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其2015年財務報表中對該事項進行了以下會計處理：

　　借：其他綜合收益 1000

　　貸：可供出售金融資產 1000

　　(5)甲公司某項管理用固定資產系2012年6月30日購入并投入使用，該設備原值1200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2015年6月，市場出現更先進的替代資產，管理層重新評估了該資產的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為3年，預計凈殘值仍為零(折舊方法不予調整)。甲公司2015年的相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整 250

　　管理費用 200

　　貸：累計折舊 450

　　借：盈余公積 25

　　利潤分配—未分配利潤 225

　　貸：以前年度損益調整 250

　　其他資料：

　　假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮相關稅費及其他因素。

　　甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制調整分錄(合并結轉以前年度損益調整和提取盈余公積)。

　　參考解析：

　　(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確

　　理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為甲公司正常銷售價款的一部分。

　　借：以前年度損益調整—營業外收入 1000

　　貸：以前年度損益調整—主營業務收入 1000

　　(2)甲公司對事項(2)的會計處理不正確

　　理由：該類合同本質上屬于收取手續費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉移商品所有權相關的風險和報酬并未實際轉移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續費。

　　借：以前年度損益調整—主營業務收入 60(200 ×0.3)

　　貸：應收賬款 60

　　借：發出商品 40(200×0.2)

　　貸：以前年度損益調整—主營業務成本 40

　　借：應收賬款 4(200×0.02)

　　貸：以前年度損益調整—銷售費用 4

　　(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確

　　理由：甲公司在編制2014年財務報表時，按照當時初步和解意向確認的1000萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發生當期損益，不應追溯調整以前期間留存收益。

　　借：以前年度損益調整—2015年營業外支出 2000

　　貸：盈余公積 200

　　利潤分配—未分配利潤 1800

　　(4)甲公司對事項(4)的會計處理不正確

　　理由：按照甲公司對可供出售金融資產的減值計提政策，至2015年12月31日，無論從乙公司股價下跌持續的時間還是下跌的嚴重程度，均需要計提減值準備。

　　借：以前年度損益調整—資產減值損失 1400[(6-2.5)×400]

　　貸：其他綜合收益 1400

　　(5)甲公司對事項(5)的會計處理不正確

　　理由：折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調整。

　　會計估計變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200÷12 × 3)÷3=300(萬元)，即

　　每半年折舊額150萬元，2015年應計提折舊=1200÷12×6/12+150=200(萬元)，2015年管理費用金額無需調整。

　　調整分錄：

　　借：累計折舊 250

　　貸：盈余公積 25

　　利潤分配—未分配利潤 225

　　(6)將以前年度損益調整轉入利潤分配并調整盈余公積。

　　上述調整事項“以前年度損益調整”科目借方余額=1000-1000+60-40-4+2000+1400=3416(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤 3416.

　　貸：以前年度損益調整 3416

　　借：盈余公積 341.6

　　貸：利潤分配—未分配利潤 341.6