2016年會計職稱中級會計實務考前50天模擬試題(1)

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)

　　1

　　甲公司2015年6月30日取得乙公司90%的股份，對乙公司能夠實施控制。2016年6月20日，乙公司向甲公司銷售一件產品，實際成本為152萬元，銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。甲公司將該批產品作為管理用固定資產核算，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為4年，無殘值。2016年乙公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤為400萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2016年合并利潤表中應確認的少數股東損益為(　　)萬元。

　　A.

　　35.8

　　B.

　　40

　　C.

　　35.2

　　D.

　　34.8

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　2016年12月31日固定資產中未實現內部銷售利潤=(200-152)-(200-152)÷4×6/12=42(萬元)，因內部交易系逆流交易，計算少數股東損益時應予以考慮，故應確認少數股東損益=400×10%-42×10%=35.8(萬元)。

　　2

　　2015年12月20日，經股東大會批準，甲公司向其200名高管人員每人授予2萬股普通股股票(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2016年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2018年12月31日無償獲得授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市場價格為每股12元，2015年12月31日的市場價格為每股15元。2016年12月31日的市場價格為每股16元，2017年12月31日的市場價格為每股14元，2018年12月31日的市場價格為每股13.5元。甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益工具的公允價值為每股(　　)元。

　　A.

　　12

　　B.

　　15

　　C.

　　16

　　D.

　　13.5

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　該事項是附服務期限條件的權益結算的股份支付，計入相關費用的金額采用授予日權益工具的公允價值計量，授予日該權益工具的公允價值為每股12元。

　　3

　　2015年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一部廣告片，合同總收入為1000萬元，約定甲公司應在2016年2月10日制作完成，2016年2月15日交與電視臺。2015年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2015年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是(　　)。

　　A.

　　甲公司2015年不應確認收入

　　B.

　　甲公司2016年應確認收入1000萬元

　　C.

　　甲公司2015年應確認收入400萬元

　　D.

　　甲公司2015年應確認收入1000萬元

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　廣告制作費應在年度終了時根據項目的完工進度確認收入，甲公司2015年應確認收入=1000×40%=400(萬元)。

　　4

　　丙企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，丙企業的該種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2016年1月，丙企業實際繳納增值稅稅額200萬元。2016年2月.丙企業實際收到返還的增值稅稅額140萬元。2016年2月丙企業正確的會計處理是(　　)。

　　A.

　　確認營業外收入140萬元

　　B.

　　確認遞延收益200萬元

　　C.

　　確認營業外收入200萬元

　　D.

　　確認遞延收益140萬元

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　企業收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關的政府補助，補償企業已發生的相關費用或損失，收到時應將其計入當期營業外收入，所以2016年2月丙企業應確認營業外收入140萬元。

　　5

　　2016年6月30 日，P公司向同一集團內S公司的原股東A公司定向增發1000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為8.68元)，取得S公司100%的股權，相關手續于當日完成，并能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。S公司為A公司于2014年5月10日以非同一控制下企業合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司個別財務報表中凈資產的賬面價值為2200萬元，A公司合并財務報表中的S公司可辨認凈資產賬面價值為3500萬元，商譽500萬元。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考慮相關稅費等其他因素影響。2016年6月30日，P公司對S公司長期股權投資初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.

　　3500

　　B.

　　4000

　　C.

　　2200

　　D.

　　2700

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　同一控制下企業合并，長期股權投資初始投資成本為應享有S公司在A公司合并財務報表中的凈資產賬面價值的份額與相關商譽之和，初始投資成本=3500×100%+500=4000(萬元)。

　　6

　　甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后以不高于受托方的計稅價格直接對外出售。2009年5月30 日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.

　　252

　　B.

　　254.04

　　C.

　　280

　　D.

　　282.04

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品或以高于受托方的計稅價格對外出售，消費稅不計入收回物資的成本，應記人“應交稅費—應交消費稅”科目的借方;如果以不高于受托方的計稅價格直接出售或者是生產非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。其入賬價值=240+12+28=280(萬元)。

　　7

　　企業對采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產取得的租金收入，應貸記(　　)科目。

　　A.

　　主營業務收入

　　B.

　　其他綜合收益

　　C.

　　營業外收入

　　D.

　　其他業務收入

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　投資性房地產無論采用成本模式，還是公允價值模式進行后續計量，取得的租金收入均記入“其他業務收入”科目。

　　8

　　A公司、B公司均為石油公司，雙方在D國成立了單獨主體C，以共同在D國進行石油及天然氣的勘探、開發和生產。A公司、B公司共同控制主體C。主體C的法律形式將主體C的資產、負債與A公司及B公司分隔開來。A公司、B公司及主體C簽訂協議。規定A公司與B公司按照各自在主體C的出資比例分享主體C的資產，分擔主體C的成本、費用及負債。D國法律認可該合同協議。下列說法或會計處理中正確的是(　　)。

　　A.

　　該合營安排是合營企業

　　B.

　　該合營安排是共同經營

　　C.

　　A公司將其在主體C凈資產中的權利確認為一項長期股權投資，按照權益法進行會計處理

　　D.

　　B公司將其在主體C凈資產中的權利確認為一項長期股權投資，按照權益法進行會計處理

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　合營安排通過單獨主體達成，單獨主體的法律形式沒有把單獨主體資產的權利、負債的義務授予合營方，即單獨主體的法律形式初步表明，該安排為合營企業。進一步分析，根據A公司、B公司及主體C之間的協議，A公司、B公司對主體C的相關資產享有權利，并對相關負債承擔義務，并且該協議符合相關法律法規的規定，因此，該安排為共同經營，選項A錯誤，選項B正確;共同經營不通過長期股權投資核算，選項C和D錯誤。

　　9

　　以修改其他債務條件進行債務重組的，如債務重組協議中附有或有應收金額的，債權人的下列會計處理中正確的是(　　)。

　　A.

　　債務重組日計入其他綜合收益

　　B.

　　債務重組日不計入重組后債權的入賬價值，實際收到時計入當期損益

　　C.

　　債務重組日計入重組后債權的入賬價值

　　D.

　　債務重組日計入應收賬款

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　企業會計準則規定，在重組日，如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，或有應收金額不包括在重組后債權的人賬價值中。只有在或有應收金額實際發生時，才計入當期損益。

　　10

　　在采用支付手續費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為(　　)。

　　A.

　　委托方發出商品時

　　B.

　　委托方收到受托方開具的代銷清單時

　　C.

　　受托方銷售商品時

　　D.

　　委托方收到款項時

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　采用支付手續費方式委托代銷商品時委托方應在收到受托方開具的代銷清單時確認收入。

　　11

　　A公司2016年4月在上年度財務報告批準報出后，發現2014年6月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產入賬價值為400萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為0。A公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定A公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A公司2016年度所有者權益變動表“上年金額”欄中的“未分配利潤”項目年初余額應調減的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　27

　　B.

　　40

　　C.

　　160

　　D.

　　30

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　2016年度所有者權益變動表“上年金額”欄中的“未分配利潤”項目的年初余額調整數是至2014年12月31日前影響未分配利潤的金額。2014年應計提的折舊金額=400×2/10×6/12=40(萬元);應調減未分配利潤的金額=40×(1-25%)×(1-10%)=27(萬元)。

　　12

　　2016年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，確認減值前的賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產價值發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為(　　)萬元。

　　A.

　　2800

　　B.

　　1300

　　C.

　　1500

　　D.

　　700

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　可供出售金融資產發生減值時，原直接計人所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

　　13

　　2016年11月，甲企業與乙企業簽訂的一項廠房經營租賃合同即將到期，該廠房采用成本模式進行后續計量，賬面原價為4000萬元，截止至2016年11月已計提累計折舊1600萬元，未計提減值準備。為了提高廠房的租金收入，甲企業決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業。11月15日，與乙企業的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。至12月31日，共發生改擴建支出600萬元，廠房改造尚未完工，預計還將發生改擴建支出200萬元。關于甲企業2016年12月31日資產負債表的列報，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.

　　投資性房地產列報的金額為3200萬元

　　B.

　　在建工程列報的金額為3200萬元

　　C.

　　在建工程列報的金額為3000萬元

　　D.

　　投資性房地產列報的金額為3000萬元

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　投資性房地產改擴建期間仍作為投資性房地產核算，預計還將發生改擴建支出不影響投資性房地產入賬金額。投資性房地產列報的金額=(4000-1600)+600=3000(萬元)。

　　14

　　甲公司2015年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品20件，單位售價300萬元(不含增值稅);乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為200萬元。甲公司于2015年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。甲公司2015年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定期初遞延所得稅資產、負債的余額均為零;甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。則因銷售A產品于2015年12月31日確認的遞延所得稅費用是(　　)萬元。

　　A.

　　100

　　B.

　　400

　　C.

　　-100

　　D.

　　-400

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　預計退貨部分的利潤計人預計負債，確認遞延所得稅資產的金額=(300-200)×20×20%×25%=100(萬元)，遞延所得稅費用=0-100=-100(萬元)。

　　15

　　A公司為上市公司。2015年1月1日，A公司向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權，股份支付協議規定，這些管理人員從2015年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可以每股4元的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司估計每份期權在授予日的公允價值為15元。第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員的比例將達到20%;第二年又有10名管理人員離開A公司，A公司將估計的管理人員離職比例修正為18%。A公司2016年因該項股份支付應計入管理費用的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　10000

　　B.

　　8000

　　C.

　　24000

　　D.

　　8400

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　A公司2016年因該項股份支付計入管理費用的金額=200×(1-18%)×10×15×2/3-200 ×(1-20%)×10 × 15×1/3=8400(萬元)。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　下列項目中，屬于交易費用的有(　　)。

　　A.

　　支付給代理機構的手續費

　　B.

　　支付給代理機構的傭金

　　C.

　　債券溢價

　　D.

　　內部管理成本

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

　　17

　　關于最佳估計數，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　資產負債表日有確鑿證據表明預計負債賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整

　　B.

　　企業不應當在資產負債表日對或有事項確認的最佳估計數進行復核

　　C.

　　確認預計負債的最佳估計數指的是初始計量，不是后續計量

　　D.

　　貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對預計負債賬面價值進行調整，選項B錯誤;確認預計負債的最佳估計數既有初始計量，也有后續計量，選項C錯誤。

　　18

　　2016年11月2日，某民辦學校獲得一筆200萬元的政府補助收入，該補助在2016年12月10日按撥款部門的規定資助給了貧困學生。對于該事項的核算，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　該筆收入屬于限定性收入

　　B.

　　該筆收入屬于交換交易收入

　　C.

　　該筆收入在12月10日轉為非限定性收入

　　D.

　　該筆收入在12月31日應轉入到限定性凈資產

　　參考答案：A,C

　　參考解析：

　　該筆收入是政府補助收入，具有限定用途，屬于限定性收入，選項A正確;政府補助收入屬于非交換交易收入，選項B錯誤;因補助已經實現用途，應在實現時轉入到“政府補助收入—非限定性收入”科目，在期末時轉入到非限定性凈資產，選項C正確，選項D錯誤。

　　19

　　下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有(　　)。

　　A.

　　取得借款使用的主要計價貨幣

　　B.

　　確定商品生產成本使用的主要計價貨幣

　　C.

　　確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

　　D.

　　從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;(3)融資活動所獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　20

　　2016年3月，甲公司決定以一批產品和一項交易性金融資產與乙公司擁有的一臺設備和其持有的一項長期股權投資進行交換。假設該項非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。下列關于該項非貨幣性資產交換的賬務處理，正確的有(　　)。

　　A.

　　甲公司換出的庫存商品，應該視同銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

　　B.

　　甲公司將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

　　C.

　　乙公司將換出固定資產的公允價值和賬面價值的差額計入營業外收支

　　D.

　　乙公司應將為換入交易性金融資產支付的相關稅費計入換人資產成本

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　換出資產影響當期損益的金額與出售資產處理原則相同，選項A、B和C正確;換入交易性金融資產支付的相關稅費應計入投資收益，選項D錯誤。

　　21

　　2016年1月2日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元;當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司實施控制。2016年乙公司實現凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2016年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.

　　確認商譽100萬元

　　B.

　　確認營業外收入100萬元

　　C.

　　確認投資收益150萬元

　　D.

　　確認其他綜合收益100萬元

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　初始投資成本2000萬元小于取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2100萬元(7000×30%)，應確認營業外收入100萬元，選項B正確;2016年甲公司應確認投資收益=500×30%=150(萬元)，選項C正確。

　　22

　　下列各項中，不會引起所有者權益總額發生增減變動的有(　　)。

　　A.

　　以盈余公積彌補虧損

　　B.

　　提取法定盈余公積

　　C.

　　宣告發放現金股利

　　D.

　　將債務轉為資本

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　【答案】AB

　　【解析】宣告發放現金股利使所有者權益總額減少;將債務轉為資本會使所有者權益總額增加。

　　23

　　下列各項有關職工薪酬的會計處理中，錯誤的有(　　)。

　　A.

　　與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益

　　B.

　　與設定受益計劃負債相關的利息費用應計人其他綜合收益

　　C.

　　與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益

　　D.

　　因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應計入當期損益

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　選項B，應該計入當期損益;選項C，應該計人當期損益;選項D，應該計入其他綜合收益。

　　24

　　下列關于政府補助的說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　政府補助是無償的、有條件的

　　B.

　　政府以投資者身份向企業投入資本屬于政府補助

　　C.

　　企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助

　　D.

　　企業已獲得批準取得政府補助款的，應當按照政府規定的用途使用

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　政府資本性投入不屬于政府補助，選項B錯誤。

　　25

　　不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，影響換入資產入賬價值的因素有(　　)。

　　A.

　　換出資產的賬面余額

　　B.

　　換出資產的公允價值

　　C.

　　換入資產的公允價值

　　D.

　　換出資產已計提的減值準備

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　非貨幣性資產交換不具有商業實質且不涉及補價的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的為換入資產發生的相關稅費作為換入資產的成本，與換入資產的公允價值和換出資產的公允價值均無關，選項B和C不正確;換出資產的賬面價值=換出資產的賬面余額一換出資產已計提的累計折舊或攤銷一換出資產已計提的減值準備，選項A和D正確。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)

　　26

　　在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。(　　)

　　參考答案：對

　　27

　　公司回購股份形成庫存股用于職工股權激勵的，在職工行權購買本公司股份時，所收款項和等待期內根據職工提供服務所確認的相關資本公積(其他資本公積)的累計金額之和，與交付給職工庫存股成本的差額，應計人營業外收支。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　職工行權購買本公司股份時，公司應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內確認的資本公積(其他資本公積)累計金額，職工行權所收取款項與資本公積(其他資本公積)累計金額之和，與交付給職工庫存股成本的差額調整資本公積(股本溢價)。

　　28

　　共同控制下的共同經營應采用權益法核算。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　共同控制下的共同經營不采用權益法核算，合營企業采用權益法核算。

　　29

　　企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　一般工商企業的固定資產處置發生的預計清理費用不屬于棄置費用。

　　30

　　2015年度財務報告批準報出前，該公司董事會于2016年3月25日提出分派現金股利方案，該公司調整了報告年度財務報表相關項目的金額。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　對于董事會提出的分派現金股利方案，屬于資產負債表日后非調整事項，公司應將該事項在報告年度財務報表附注中披露，而不能調整報告年度財務報表相關項目的金額。

　　31

　　可供出售金融資產期末按公允價值計量，不涉及期末計提減值準備的問題。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　雖然可供出售金融資產期末按公允價值計量，公允價值變動計人其他綜合收益，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應確認減值損失，計提減值準備。

　　32

　　資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得變更。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

　　33

　　非同一控制下的企業合并，企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值及直接相關費用之和。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　非同一控制下的企業合并，合并成本不包括直接相關費用，直接相關費用應在發生時計入當期損益(管理費用)。

　　34

　　對于購建固定資產發生的利息支出，在交付使用前發生的，應予資本化，將其計入固定資產的建造成本;在交付使用后發生的，則應作為當期費用處理。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　對于購建固定資產發生的利息支出，在資產達到預定可使用狀態前發生的，若符合資本化條件，應予資本化，將其計入固定資產的建造成本;在資產達到預定可使用狀態后發生的，則應作為當期費用處理。

　　35

　　當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，應沖減以前期間確認的“其他權益工具”。(　　)

　　參考答案：對

　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司從事房地產開發經營業務，對出租的商品房、土地使用權和商鋪均采用成本模式進行后續計量。甲公司的財務經理在復核2015年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同將兩棟已于當月完工的商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用。兩棟出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為10000萬元。該出租商品房預計使用年限均為50年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司認為其出租的商品房屬于存貨，因此2015年未對商品房計提折舊。

　　(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權，經批準用于建造辦公樓。該土地使用權原取得時成本為5000萬元，未計提減值準備，攤銷期限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷，無殘值。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發生工程支出3500萬元。

　　甲公司將土地使用權的賬面價值計人辦公樓成本。

　　(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2000萬元，賬面價值為4500萬元，未計提減值準備。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態，共發生裝修支出1500萬元，替換原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修后預計租金收入將大幅增加。

　　甲公司將發生的裝修支出1500萬元計入當期損益。

　　假設甲公司沒有其他投資性房地產。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司2015年對出租商品房未計提折舊的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司出租的商品房2015年需要計提折舊，請計算折舊額。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司2015年對土地使用權的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司土地使用權不計入辦公樓成本，請計算2015年土地使用權應攤銷的金額。

　　(3)根據資料(3)，判斷甲公司將發生的裝修支出1500萬元計入當期損益的會計處理是否正確，同時說明判斷依據。計算商鋪2015年12月31日的賬面價值。

　　(4)計算2015年12月31日上述事項應在資產負債表中投資性房地產項目列報的金額。

　　參考解析：

　　(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將商品房對外出租，則存貨轉為投資性房地產，甲公司對出租的商品房采用成本模式進行后續計量，則應計提折舊。2015年應計提的折舊金額=9000÷50×11/12=165(萬元)。

　　(2)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：房地產開發企業建造的辦公樓屬于其固定資產，按規定，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，作為無形資產單獨核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。2015年土地使用權應攤銷的金額=5000÷50=100(萬元)。

　　(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業對商鋪重新裝修且發生裝修支出金額較大，裝修后預計租金收入將大幅增加，符合確認投資性房地產的確認條件，應予資本化。

　　2015年12月31日商鋪的賬面價值=4500-300+1500=5700(萬元)。

　　(4)2015年12月31日甲公司因上述事項應在投資性房地產項目列報的金額=9000-165+5700=14535(萬元)。

　　37

　　甲公司為上市公司，該公司內部審計部門 2016年1月在對其2015年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2015年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。該專利技術系甲公司于2015年7月15日購入，入賬價值為1200萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2015年第四季度以來，市場上出現更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。年末，甲公司估計該專利技術的可收回金額為600萬元。

　　假定至2015年12月31日用該無形資產所生產的產品已全部完工但尚未對外出售。

　　2015年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：

　?、偌坠居嬎愦_定該專利技術的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。

　?、诩坠景丛搶＠夹g可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備500萬元。

　　(2)2015年1月30日，甲公司從乙公司購入一項專利權Y，支付價款400萬元(不考慮增值稅)，同時支付相關稅費30萬元，該項專利權自取得當日起用于生產X產品，法律保護期限為15年，甲公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為企業帶來經濟利益。就該項專利技術，A公司向甲公司承諾在滿5年后以100萬元購買該專利權。按照甲公司管理層目前的持有計劃來看，準備在滿5年后將其出售給A公司。甲公司采用直線法攤銷該項無形資產。2015年度1月份發生宣傳新產品一X產品的相關廣告費用50萬元。假定至2015年12月31日用該無形資產生產的X產品均未完工。甲公司相關會計處理如下：

　　借：無形資產 480

　　貸：銀行存款 480

　　2015年無形資產攤銷額=480÷10×11/12=44(萬元)。

　　借：生產成本 44

　　貸：累計攤銷 44

　　(3)經董事會批準，甲公司2015年10月1日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權轉讓給乙公司。合同約定，專利權轉讓價格為260萬元，乙公司應于2016年1月10日前支付上述款項;甲公司應協助乙公司于2016年1月20日前完成專利權所有權的轉移手續。

　　甲公司專利權系2010年10月達到預定用途并投入使用，成本為600萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2015年9月30日未計提減值準備。

　　2015年度，甲公司對該專利權共攤銷了60萬元，相關會計處理如下：

　　借：管理費用 60

　　貸：累計攤銷 60

　　要求：根據上述資料，判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯涉及損益的通過“以前年度損益調整”科目核算，不要求編制結轉“以前年度損益調整”的會計分錄)。

　　參考解析：

　　(1)

　?、俨徽_。

　　理由：無形資產當月增加，當月攤銷。所以截止到2015年12月31日無形資產攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價值=1200-120=1080(萬元)。

　　更正分錄如下：

　　借：庫存商品 20(120-100)

　　貸：累計攤銷 20

　?、诓徽_。

　　理由：應計提減值準備=1080-600=480(萬元)。

　　更正分錄如下：

　　借：無形資產減值準備 20(500-480)

　　貸：以前年度損益調整—資產減值損失 20

　　(2)事項(2)會計處理不正確。

　　理由：甲公司為引入新產品進行宣傳發生的廣告費應計入銷售費用，則該無形資產的入賬價值=400+30=430(萬元)，無形資產應按5年攤銷，無形資產攤銷時應考慮預計凈殘值100萬元，無形資產應自取得當月開始攤銷。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調整—銷售費用 50

　　貸：無形資產 50

　　專利權Y在2015年應攤銷金額=(430-100)/5=66(萬元)。

　　借：生產成本 22(66-44)

　　貸：累計攤銷 22

　　(3)事項(3)會計處理不正確。

　　理由：持有待售的無形資產從劃歸為持有待售之日起不再攤銷，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　至2015年9月30日累計攤銷=600÷10×5=300(萬元)，賬面價值=600-300=300(萬元)，應計提減值準備=300-260=40(萬元)，2015年1～9月份攤銷額=600/10×9/12=45(萬元)。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調整—資產減值損失 40

　　貸：無形資產減值準備 40

　　借：累計攤銷 15(60-45)

　　貸：以前年度損益調整—管理費用 15

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　長江上市公司(以下簡稱“長江公司”)擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的甲生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2008年1月投產，至2014年12月31日已連續生產7年;由設備D、設備E和商譽組成的乙生產線(2013年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機W進行外包裝后對外出售。

　　(1)產品甲生產線及包裝機W的有關資料如下：

　?、賹＠麢郃系長江公司于2008年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。

　　該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。

　?、谠O備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。

　　設備B系長江公司于2007年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態;設備C系長江公司于2007年12月16日購入，原價400萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備B和設備C的預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

　?、郯b機W系長江公司于2007年12月18日購入。原價360萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業產品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2014年，市場上出現了產品甲的替代產品。產品甲市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2014年12月31日，長江公司對與生產產品甲有關資產進行減值測試。

　?、?014年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發生相關費用10萬元，無法確定其未來現金流量現值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預計將發生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為110萬元。

　?、陂L江公司管理層2014年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(2015年和2016年產品銷售收入中有20%屬于現銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，余下10%于下年收回，2017年產品銷售收入全部收到款項;2015年和2016年購買材料中有30%直接用現金支付，70%屬于賒購;其中賒購部分當年支付80%，余下20%于下年支付，2017年購買的材料全部支付現金;有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現金流量時不考慮2014年12月31日前的交易)：

　　單位：萬元

　　39

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2015年度財務報告于2016年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業務資料如下：

　　(1)甲公司在2016年1月進行內部審計過程中，發現以下情況：

　?、?015年7月1日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷8產品400件，售價為每件10萬元，按售價(不含增值稅)的5%向乙公司支付手續費(由乙公司從售價中直接扣除)。當日，甲公司發出8產品400件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款3800萬元、銷售費用200萬元、銷售收入4000萬元。同時結轉銷售成本3200萬元。

　　2015年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售200件，同時開出增值稅專用發票;但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款340萬元、應交增值稅銷項稅額340萬元。

　?、?015年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產品一批，售價為4000萬元，成本為2800萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款2000萬元存入銀行。2015年12月31日，該批產品尚未發出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入2000萬元、結轉銷售成本1400萬元。

　?、?015年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關稅費為20萬元;如繼續持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值為1450萬。甲公司據此于2015年12月31日就該長期股權投資計提減值準備300萬元0

　　(2)2016年1月1日至4月10日期間，甲公司發生的交易或事項資料如下：

　?、?016年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2015年12月從其購入的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發票。該批D產品的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，銷售成本為140萬元。至2016年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產品的款項。

　?、?016年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項200萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2015年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備60萬元。

　　(3)其他資料：

　?、偕鲜霎a品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。

　?、诩坠具m用的所得稅稅率為25%;2015年度所得稅匯算清繳于2016年2月28日完成，甲公司已計算確認了2015年的所得稅費用和應交所得稅;假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

　?、奂坠景凑债斈陮崿F凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

　　(2)對資料(1)中不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。

　　(4)對資料(2)中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。

　　(逐筆編制涉及所得稅的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”的會計分錄)

　　參考解析：

　　(1)

　　資料(1)中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。

　　(2)

　　事項①調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 1900[(4000-200)×50%]

　　貸：應收賬款 1900

　　借：發出商品 1600(3200×50%)

　　貸：以前年度損益調整 1600

　　借：應交稅費—應交所得稅 75[(1900-1600)×25%]

　　貸：以前年度損益調整 75

　　事項②調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 2000

　　貸：預收賬款 2000

　　借：庫存商品 1400

　　貸：以前年度損益調整 1400

　　借：應交稅費—應交所得稅 150[(2000-1400)× 25%]

　　貸：以前年度損益調整 150

　　事項③調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 20

　　貸：長期股權投資減值準備 20

　　借：遞延所得稅資產 5(20×25%)

　　貸：以前年度損益調整 5

　　(3)

　　資料(2)中相關資產負債表日后事項屬于調整事項的有：①、②。

　　(4)

　　事項①調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：應收賬款 234

　　借：庫存商品 140

　　貸：以前年度損益調整 140

　　借：應交稅費—應交所得稅 15[(200-140)×25%]

　　貸：以前年度損益調整 15

　　事項②調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 140(200-60)

　　貸：壞賬準備 140

　　借：遞延所得稅資產 35(140×25%)

　　貸：以前年度損益調整 35

　　合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”和“盈余公積”的會計分錄：

　　借：利潤分配—未分配利潤 840

　　貸：以前年度損益調整 840

　　借：盈余公積—法定盈余公積 84

　　貸：利潤分配—未分配利潤 84