2017年會計職稱《初級會計實務》經典習題(14)

　　知識點：持有至到期投資期末計量

　　【例題·單選題】(2014年)2012年1月1日，甲公司支付125 000元購入乙公司同日發行的5年期債券，債券票面價值總額為150 000元，票面年利率為4%，實際年利率為8%。債券利息每年末支付(即每年利息為6 000元)，本金在債券到期一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年12月31日，該債券的賬面價值為( )元。

　　A.150 000

　　B.125 000

　　C.133 320

　　D.129 000

　　【參考答案】C

　　【參考解析】2012年1月1日：

　　借：持有至到期投資—成本 150 000

　　貸：銀行存款 125 000

　　持有至到期投資—利息調整 25 000+4 320=133 320(元)

　　2012年12月31日：

　　借：應收利息 (150 000×4%) 6000

　　持有至到期投資—利息調整 (10 000-6 000)4 000

　　貸：投資收益 (125 000×8%)10 000

　　2012年期末攤余成本即2013年期初攤余成本，也就是 125 000+4 000=129 000(元)

　　2013年12月31日：

　　借：應收利息 6 000(150 000×4%)

　　持有至到期投資—利息調整(10 320-6 000) 4 320

　　貸：投資收益 10 320(129 000×8%)

　　2013年12月31日的攤余成本=129 000+4 320=133 320(元)

　　【例題·多選題】假設發行方按照面值發行債券，且不存在交易費用時，下列選項中，會引起持有至到期投資賬面價值發生增減變動的有( )。

　　A.計提持有至到期投資減值準備

　　B.對分期付息債券計提利息

　　C.對到期一次付息債券計提利息

　　D.出售持有至到期投資

　　【參考答案】ACD

　　【參考解析】本題考核持有至到期投資的核算。選項B，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目，不影響持有至到期投資的賬面價值。

　　【例題·判斷題】企業在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照公允價值對持有至到期投資進行計量。( )

　　【參考答案】 ×

　　【參考解析】企業在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。

　　知識點：“利息調整”明細和實際利息

　　【例題·單選題】(2014年)下列各項中，屬于資產負債表日計算持有至到期投資實際利息的是( )。

　　A.持有至到期投資公允價值乘以實際利率

　　B.持有至到期投資票面價值乘以票面利率與實際利率的差額

　　C.持有至到期投資公允價值乘以票面利率

　　D.持有至到期投資攤余成本乘以實際利率

　　【參考答案】D

　　【例題·單選題】(2013年)持有至到期投資的面值與實際支付的金額的差額應計入( )。

　　A.持有至到期投資—利息調整

　　B.投資收益

　　C.應收利息

　　D.持有至到期投資—成本

　　【參考答案】A

　　【參考解析】持有至到期投資，投資的面值與實際支付的金額的差額應計入“持有至到期投資—利息調整”科目。

　　【例題·單選題】某企業于2011年1月1日購進當日發行的面值為2 400萬元的公司債券。債券的買價為2 700萬元，另支付相關稅費20萬元。該公司債券票面年利率為8%，期限為5年，一次還本付息。企業將其劃分為持有至到期投資，則購入該公司債券時企業計入“持有至到期投資—利息調整”科目的金額為( )萬元。

　　A.300

　　B.20

　　C.280

　　D.320

　　【參考答案】D

　　【參考解析】該企業計入“持有至到期投資—利息調整”科目的金額=債券的買價2700+相關稅費20-債券的成本2 400=320(萬元)。

　　【例題·判斷題】(2013年)持有至到期投資的投資收益是攤余成本乘以票面利率。( )

　　【參考答案】 ×

　　【參考解析】持有至到期投資的投資收益是攤余成本乘以實際利率。

　　知識點：攤余成本

　　【例題·單選題】甲公司于2012年1月1日購入乙公司當日發行的債券作為持有至到期投資，在購買日其公允價值為60 410萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60 000萬元，交易費用為58萬元，半年期實際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷，則2012年7月1日持有至到期投資攤余成本為( )萬元。

　　A.60 391.24

　　B.60 378.27

　　C.60 480

　　D.60 540

　　【參考答案】B

　　【參考解析】實際利息收入=(60 410+58)×1.34%=810.27(萬元) 應收利息=60 000×3%×6/12=900(萬元) 債券實際利息與應收利息的差額=900-810.27=89.73(萬元) 2012年7月1日持有至到期投資的攤余成本 =60 468-89.73=60 378.27(萬元)。

　　【例題·多選題】下列選項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有( )。

　　A.確認的減值準備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調整的累計攤銷額

　　D.對到期一次付息債券確認的票面利息

　　【參考答案】ABCD

　　【參考解析】持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值，所以都是正確選項。