2016中級會計職稱《會計實務》過關必做模擬題(1)

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1

　　甲公司2011年12月25 日支付價款2040萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利60萬元)取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2011年12月28日，收到現金股利60萬元。2011年12月31日.該項股權投資的公允價值為2100萬元。甲公司2011年因該項股權投資應計入其他綜合收益的金額為(　)萬元。

　　A.

　　37.5

　　B.

　　27.5

　　C.

　　110

　　D.

　　82.5

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：甲公司2011年因該項股權投資應計入其他綜合收益的金額=2100-(2040+10-60)=110(萬元)。

　　2

　　2011年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并前，甲公司和乙公司及乙公司原股東之間不具有關聯方關系。購買日，該土地使用權的賬面價值為2200萬元，公允價值為3000萬元;乙公司可辨認凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策均相同，不考慮所得稅和其他因素，則甲公司的下列會計處理中，正確的是(　)。

　　A.

　　確認長期股權投資4000萬元。確認營業外收入800萬元

　　B.

　　確認長期股權投資3600萬元.確認資本公積400萬元

　　C.

　　確認長期股權投資4000萬元.確認資本公積800萬元

　　D.

　　確認長期股權投資3600萬元，確認營業外收入800萬元

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：非同一控制下的企業合并，應以購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值為基礎確定長期股權投資的初始成本，故甲公司應確認的長期股權投資的入賬價值=1000+3000=4000(萬元);處置土地使用權應確認的營業外收入=3000-2200=800(萬元)。

　　3

　　甲公司經與乙公司協商.以其擁有的全部用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產的定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已提折舊1600萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為9000萬元，應確認的應交營業稅稅額為450萬元;乙公司持有的可供出售金融資產的賬面價值為7000萬元(成本為6000萬元，公允價值變動為1 000萬元)，在交換目的公允價值為8000萬元，乙公司另向甲公司支付補價1000萬元。乙公司換人資產時影響利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　2000

　　B.

　　1000

　　C.

　　3000

　　D.

　　1450

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：乙公司換入資產時影響利潤總額的金額=(8000-7000)+1000=2000(萬元)。

　　4

　　2012年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，大于其賬面價值5500萬元。2012年12月31 E1，該辦公樓的公允價值為9000萬元。2013年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司2013年度損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.

　　500

　　B.

　　6000

　　C.

　　3100

　　D.

　　7000

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：處置投資性房地產時，需要將自用辦公樓轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時計入其他綜合收益的金額2500萬元(8000-5500)轉入其他業務成本的貸方，則上述交易或事項對甲公司2013年度損益的影響金額=9500-9000+2500+100=3100(萬元)。附分錄：

　　借：銀行存款9500

　　貸：其他業務收入9500

　　借：其他業務成本9000

　　貸：投資性房地產——成本8000

　　——公允價值變動1000

　　借：其他綜合收益2500

　　貸：其他業務成本2500

　　借：公允價值變動損益1000

　　貸：其他業務成本1000

　　借：銀行存款100

　　貸：其他業務收入100

　　5

　　甲公司2012年7月1日向其50名高級管理人員每人授予1000份股份期權。該股份期權將于2016年年末服務期滿時行權。行權時高級管理人員將以4元/股購入該公司股票，該股份期權在授予日的公允價值為4元。假設2016年年末共有8人離職，甲公司該項股份支付對各期利潤的累積影響金額是(　　)萬元。

　　A.

　　22.4

　　B.

　　16.8

　　C.

　　17.6

　　D.

　　20

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案】B。解析：對利潤的累積影響金額=4×1000×(50-8)=168000(元)。

　　6

　　深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元(含增值稅稅額)。按雙方協議規定，款項應于2012年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發生困難，紅星公司不能在規定的時間內償付深廣公司的貨款。經協商，于2012年3月20日進行債務重組。重組協議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務300000元，其余款項于重組日起一年后付清;債務延長期間，深廣公司按年加收余款2%的利息(假定實際利率為2%)，利息與債務本金一同支付。假定債務重組日深廣公司已為債權計提的壞賬準備為520000元，紅星公司應確認的債務重組利得為(　　)元。

　　A.

　　200000

　　B.

　　300000

　　C.

　　104000

　　D.

　　0

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案】B。解析：因合同利率與實際利率相等，所以債務重組利得即為深廣公司豁免的債務300000元。

　　7

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年1月25日以其擁有的一項非專利技術與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量;換入商品的賬面成本為72萬元。未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為(　　)萬元。

　　A.

　　0

　　B.

　　22

　　C.

　　65

　　D.

　　82

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案】D。解析：該非貨幣性資產交換具有商業實質，且換出資產的公允價值不能可靠取得，所以應以換入資產的公允價值與收到的補價為基礎確定換出資產的損益，甲公司對該交易應確認的收益=[100×(1+17%)+30]-(80-15)=82(萬元)。

　　8

　　關于無形資產的攤銷，下列各項中，會計處理錯誤的是(　　)。

　　A.

　　綠化用地土地使用權的攤銷應計入管理費用

　　B.

　　出租無形資產的攤銷應計入其他業務成本

　　C.

　　用于生產產品的專利權的攤銷應計入產品成本

　　D.

　　用于研發另一項無形資產的專利權的攤銷計入管理費用

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案】D。解析：選項D，如果專利權的攤銷屬于符合資本化條件的研發支出，記入“研發支出——資本化支出”科目。

　　9

　　下列有關資產負債表日后事項的表述中，不正確的是(　)。

　　A.

　　調整事項是對報告年度資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項

　　B.

　　非調整事項是報告年度資產負債表日及之前其狀況不存在的事項

　　C.

　　調整事項均應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理

　　D.

　　重要的非調整事項只需在報告年度財務報表附注中披露

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：調整事項中，只有涉及損益的通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的貸方;調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的借方。

　　10

　　中熙公司的注冊地是北京。中熙公司將一棟商業大樓出租給東大公司使用，并一直采用成本模式進行計量。2007年1月1日，由于北京的房地產交易市場的成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，中熙公司決定對該投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該大樓原價60000000元，已計提折舊30000000元，計提減值準備5000000元，當日該大樓的公允價值為70000000元。中熙公司按凈利潤的15%計提盈余公積。中熙公司由此形成的未分配利潤是(　　)元。

　　A.

　　38250000

　　B.

　　45000000

　　C.

　　6750000

　　D.

　　1000000

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：中熙公司所做會計分錄是：

　　借：投資性房地產——成本60000000

　　——公允價值變動10000000

　　投資性房地產累計折舊30000000

　　投資性房地產減值準備5000000

　　貸：投資性房地產60000000

　　盈余公積6750000

　　利潤分配——未分配利潤38250000

　　11

　　2012年6月30日，甲企業與乙企業的一項廠房經營租賃合同到期，甲企業于當日起對廠房進行改造并與乙企業簽訂了續租合同，約定自改造完工時將廠房繼續出租給乙企業。2012年12月30日廠房改擴建工程完工，共發生支出400萬元，符合資本化條件，當日起按照租賃合同出租給丙企業。該廠房在甲公司取得時初始確認金額為2000萬元，不考慮其他因素，假設甲企業采用成本計量模式，截至2012年6月30日已計提折舊600萬元，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.

　　發生的改擴建支出應計入投資性房地產成本

　　B.

　　改造期間不對該廠房計提折舊

　　C.

　　2012年6月30日資產負債表上列示該投資性房地產賬面價值為0

　　D.

　　2012年12月31日資產負債表上列示該投資性房地產賬面價值為1800萬元

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：2012年6月30日該投資性房地產賬面價值=2000-600=1400(萬元)，繼續作為投資性房地產核算。

　　12

　　某股份有限公司于2012年1月1日發行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2013年度確認的利息費用為(　　)萬元。

　　A.

　　11.78

　　B.

　　12

　　C.

　　10

　　D.

　　11.68

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：該債券2012年度確認的利息費用=194.65×6%=11-68(萬元)，2013年1月1日應付債券的賬面余額=194.65+(11.68-200×5%)=196.33(萬元)，2013年度確認的利息費用=196.33×6%=11.78(萬元)。

　　13

　　甲公司2013年12月實施了一項關閉C產品生產線的重組義務，重組計劃預計發生下列支出：因辭退員工將支付補償款100萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因將用于C產品生產的固定資產等轉移至其他車間使用將發生運輸費2萬元;因對留用員工進行培訓將發生支出2萬元;因推廣新款A產品將發生廣告費用100萬元;因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失50萬元。2013年度甲公司因上述事項減少當年利潤總額的金額為(　)萬元。

　　A.

　　120

　　B.

　　170

　　C.

　　272

　　D.

　　122

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案】B。解析：應當按照與重組有關的直接支出確定負債金額，甲公司應確認的負債金額=100+20=120(萬元)，應計提固定資產減值準備50萬元，2013年度甲公司上述事項減少當年利潤總額的金額：120+50=170(萬元)。

　　14

　　下列各項資產中，不應按公允價值進行初始計量的是(　　)。

　　A.

　　交易性金融資產

　　B.

　　可供出售金融資產

　　C.

　　持有至到期投資

　　D.

　　固定資產

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案】D。解析：固定資產按歷史成本進行初始計量。

　　15

　　2013年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據企業的法律顧問判斷題，最終的判決很可能對甲公司不利。2013年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據專業人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之問的某一金額(且各金額發生的可能性相同，不含甲公司將承擔的訴訟費2萬元)。根據《企業會計準則——或有事項》準則的規定，甲公司應在2013年12月31日資產負債表中確認的預計負債的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　92

　　B.

　　90

　　C.

　　95

　　D.

　　97

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案】D。解析：當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續的金額范圍且該范圍內各種結果發生的可能性相同的.則最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定。由于賠償金額范圍不含甲公司將承擔的訴訟費2萬元，因此，甲公司應確認的負債金額：(90+100)÷2+2=97(萬元)，選項D正確。若估計賠償金額范圍含甲公司將承擔的訴訟費2萬元，則甲公司應確認的負債金額=(90+100)+2=95(萬元)。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　企業合并中發生的審計、法律服務、評估咨詢等與合并相關的費用.正確的會計處理方法有(　　)。

　　A.

　　同一控制下企業合并計入企業投資成本

　　B.

　　同一控制下企業合并計入當期損益

　　C.

　　非同一控制下企業合并計入企業投資成本

　　D.

　　非同一控制下企業合并計入當期損益

　　參考答案：B,D

　　參考解析：

　　【答案】BD。解析：企業合并中發生的審計、法律服務、評估咨詢等費用，無論同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并均計入當期損益。

　　17

　　關于長期股權投資的權益法核算，下列說法中不恰當的有(　　)。

　　A.

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本

　　B.

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額確認為負商譽

　　C.

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額確認為資本公積

　　D.

　　長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　【答案】BC。解析：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，屬于商譽，此種情況下商譽只能內含在長期股權投資中，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

　　18

　　關于政府補助，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　政府補助是無償的、有條件的

　　B.

　　政府以投資者身份向企業投入資本屬于政府補助

　　C.

　　企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助

　　D.

　　符合政策規定不一定都能夠取得政府補助，不符合政策規定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　【答案】ACD。解析：政府資本性投入不屬于政府補助。

　　19

　　下列各項中，可能影響企業當期損益的有(　　)。

　　A.

　　采用成本模式計量的投資性房地產，期末可收回金額高于賬面價值

　　B.

　　采用成本模式計量的投資性房地產，期末可收回金額小于賬面價值

　　C.

　　采用公允價值模式計量的投資性房地產，期末公允價值高于賬面余額

　　D.

　　自用的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換Et房地產的公允價值小于賬面價值

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　【答案】BCD。解析：選項A，不需要進行會計處理;選項B，計入資產減值損失，影響當期損益;選項C和D將差額計入公允價值變動損益，均影響當期損益。

　　20

　　采用公允價值模式計量的投資性房地產，下列表述中正確的有(　)。

　　A.

　　投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場

　　B.

　　對土地使用權而言，是指同一城區、同一位置區域、所處地理環境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地

　　C.

　　企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出科學合理的估計

　　D.

　　同類或類似的房地產，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環境相同、性質相同、結構類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物

　　參考答案：A,B,C,D

　　21

　　下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有(　)。

　　A.

　　以100萬元應收債權換取生產用設備

　　B.

　　以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房

　　C.

　　以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資

　　D.

　　以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取24萬元補價

　　參考答案：B,D

　　參考解析：

　　【答案】BD。解析：應收債權和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產.選項A和C不屬于非貨幣性資產交換;選項B屬于非貨幣性資產交換;如果補價占整個資產交換金額的比例低于25%，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產交換。選項D補價占資產交換金額的比例：24÷200=12%小于25%，選項D屬于非貨幣性資產交換。

　　22

　　下列各項中，發生時不應計入當期損益的有(　　)。

　　A.

　　開發無形資產時發生的符合資本化條件的支出

　　B.

　　以公允價值計量的投資性房地產持有期間公允價值的變動

　　C.

　　經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額

　　D.

　　對聯營企業投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業可辨認凈資產公允價值的差額

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　【答案】ACD。解析：開發無形資產時發生的符合資本化條件的支出應計入無形資產成本，不影響當期損益，選項A錯誤;經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額，不做賬務處理，選項C錯誤：對聯營企業投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業可辨認凈資產公允價值份額的差額不進行賬務處理，選項D錯誤。

　　23

　　甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。2012年1月。該設備達到預定可使用狀態并投入使用預計總成本為900萬元。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為200萬元、300萬元、400萬元、350萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。下列關于甲公司該設備表述中，正確的有(　)。

　　A.

　　將A、B、C、D各部件按照整體確認為一項固定資產

　　B.

　　將A、B、C、D各部件分別確認為四項固定資產

　　C.

　　按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

　　D.

　　按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　【答案】BC。解析：對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益。則企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。

　　24

　　下列事項屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.

　　所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法

　　B.

　　固定資產的折舊方法由年限平均法變更為加速折舊法

　　C.

　　存貨發出的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法

　　D.

　　因經營方向改變，對周轉材料的需求增加，周轉材料的攤銷方法由一次轉銷法變更為分次攤銷法

　　參考答案：A,C

　　參考解析：

　　【答案】AC。解析：B屬于會計估計變更，選項D周轉材料的攤銷方法由一次轉銷法變更為分次攤銷法屬于不重要的事項，不屬于會計政策變更。

　　25

　　關于會計政策變更和會計估計變更，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理

　　B.

　　會計估計變更應采用追溯調整法進行會計處理

　　C.

　　如果會計估計變更僅影響變更當期。有關估計變更的影響應予當期確認

　　D.

　　某項變更難以區分為會計政策變更或會計估計變更的，應將其作為會計估計變更處理

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　【答案】ACD。解析：會計估計變更應采用未來適用法處理。會計處理包括：(1)如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認;(2)如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認;(3)企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　26

　　在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業應確認相關的所得稅影響。(　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異。投資企業一般不確認相關的所得稅影響。

　　27

　　公允價值模式下換人多項非貨幣性資產，一定按照換人各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換人資產的成本。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　28

　　企業對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，應采用資產負債表日即期匯率折算。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

　　29

　　如果某項資產不能再為企業帶來經濟利益，即使是由企業擁有或者控制的，也不能作為企業的資產在資產負債表中列示。(　　)

　　參考答案：對

　　參考解析：

　　【答案】√。解析：資產實質上代表了企業能夠獲取的未來經濟利益。如果某項資產不能再為企業帶來經濟利益，則不再符合資產的定義，不能再作為資產列報，而應確認為損失。

　　30

　　企業在對會計要素進行計量時，只能采用歷史成本模式。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量。

　　31

　　為購建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用專門借款的資本化率，計算確定專門借款應予資本化的利息金額。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定應予資本化的利息金額。

　　32

　　對于盤盈或盤虧的存貨，如果在期末結賬前尚未批準處理的，應作為資產負債表中的“待處理財產凈損失”項目列示。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：對于待處理財產損溢，如果在期末結賬前尚未批準處理的，也應先行處理，不作為資產負債表中的項目列示。

　　33

　　非同一控制下的企業合并，企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值及直接相關費用之和。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：合并成本不包括直接相關費用，直接相關費用應在發生時計入當期損益。

　　34

　　在債務重組時，債務人對以非現金資產償債過程中發生的運雜費、保險費等相關費用，可能會計人營業外收入。(　)

　　參考答案：對

　　參考解析：

　　【答案】√。解析：在債務重組時，債務人對以非現金資產償債過程中發生的運雜費、保險費等相關費用，可能會計入營業外收入。

　　35

　　企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入營業外收支。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損時。應當將處置收人扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，實際收到的處置收入計人其他業務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本。

　　四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2011年至2013年與固定資產有關的業務資料如下：

　　(1)2011年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線購買價款為1000萬元，增值稅額為170萬元;另發生保險費3萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。

　　(2)2011年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為12萬元，發生安裝工人工資5萬元，沒有發生其他相關稅費。領用的原材料未計提存貨跌價準備。

　　(3)2011年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，并于當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為12萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)2012年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。乙公司預計該生產線未來5年現金流量的現值為708萬元;該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為600萬元。該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為8萬元，仍采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2013年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122萬元。

　　(6)2013年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用。預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日，該生產線未發生減值。

　　要求：

　　(1)編制乙公司2011年12月1日購入該生產線的會計分錄。

　　(2)編制乙公司2011年12月與安裝該生產線相關的會計分錄。

　　(3)編制乙公司2011年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。

　　(4)計算2012年度該生產線應計提的折舊額。

　　(5)計算2012年12月31日該生產線應計提的減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

　　(6)編制2013年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。

　　(7)計算2013年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本及2013年度該生產線改良后計提的折舊額。

　　(答案中涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應的明細科目及專欄名稱)

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)借：在建工程1003

　　應交稅費——應交增值稅(增值稅額)170

　　貸：銀行存款1173

　　(2)借：在建工程17

　　貸：原材料12

　　應付職工薪酬5

　　(3)借：固定資產1020

　　貸：在建工程1020

　　(4)2012年該生產線應計提的折舊額=(1020-12)/6=168(萬元)。

　　(5)2012年12月31日生產線的未來現金流量現值為708萬元，而公允價值減去處置費用后的凈額為600萬元，所以，該生產線可收回金額為二者較高者即708萬元;其計提減值準備前賬面價值=1020-168=852(萬元)，高于可收回金額，故應計提減值準備的金額=852-708=144(萬元)。

　　借：資產減值損失144

　　貸：固定資產減值準備144

　　(6)2013年6月30日改良前該生產線累計計提的折舊額=168+(708-8)/5×1/2=238(萬元)。

　　借：在建工程638

　　累計折舊238

　　固定資產減值準備144

　　貸：固定資產1020

　　(7)改良后該生產線成本=638+122=760(萬元)。

　　2013年度改良后應計提折舊額=(760—10)/8×4/12=31.25(萬元)。

　　37

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

　　(1)甲公司有關外幣賬戶2011年2月28日的余額如下：

　　

　　(2)甲公司2011年3月份發生的有關外幣交易或事項如下：

　?、?月213，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=7.0元人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=6.9元人民幣。

　?、?月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅300萬元人民幣，增值稅稅額469.2萬元人民幣。

　?、?月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當Et市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設不考慮增值稅和其他相關稅費。

　?、?月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存人銀行。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售商品發生的。

　?、?月22日，償還3月10 Et從國外購人原材料的貨款400萬美元，當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。

　?、?月25 日，以每股10港元的價格(不考慮相關稅費)用銀行存款購入香港半島拿鐵公司發行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1港元=0.8元人民幣。

　?、?月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2011年1月1日從中國銀行借入的外幣專門借款，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的在建工程已于2010年10月開工。該外幣借款金額為1 000萬美元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2011年3月31日，該生產線尚處于建造過程中.預計2011年11月30日完工。

　?、?月31日，香港半島拿鐵公司發行的股票的市價為每股11港元。

　?、?月31日，市場匯率為1港元=0.7元人民幣，1美元=6.7元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。

　　(2)填列甲公司2011年3月31日即期末外幣賬戶發生的匯兌差額(請將各項目產生匯兌差額金額填入給定的表格中;匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制匯兌差額相關的會計分錄。

　　

　　(3)計算題交易性金融資產2011年3月31日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，涉及“應交稅費”科目，要求寫出明細科目和相應的專欄名稱)

　　參考解析：

　　【答案】(1)①3月2日：

　　借：銀行存款——人民幣戶690

　　財務費用——匯兌差額10

　　貸：銀行存款——美元戶(100×7)700

　?、?月10日：

　　借：原材料(2760+300)3060

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)469.2

　　貸：應付賬款——美元戶(400×6.9)2760

　　銀行存款——人民幣戶769.2

　?、?月14日：

　　借：應收賬款——美元戶(600×6.9)4140

　　貸：主營業務收入4140

　?、?月20日：

　　借：銀行存款——美元戶(300×6.8)2040

　　財務費用——匯兌差額60

　　貸：應收賬款——美元戶(300×7.0)2100

　?、?月22日：

　　借：應付賬款——美元戶(400×6.9)2760

　　貸：銀行存款——美元戶(400×6.8)2720

　　財務費用——匯兌差額40

　?、?月25日：

　　借：交易性金融資產——成本(10×1×0.8)8

　　貸：銀行存款——港元戶(10×1×0.8)8

　?、?月31日：

　　計提外幣借款利息=1000×4%×3/12=1O(萬美元)

　　借：在建工程67

　　貸：長期借款——美元戶(10×6.7)67

　　(2)填列期末外幣賬戶匯兌差額表如下：

　　

　　期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=(800-100+300-400)×6.7-(5600-700+2040-2720)=-200(萬元人民幣)(匯兌損失)

　　期末應收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-300)×6.7-(2800+4140-2100)=-150(萬元人民幣)(匯兌損失)

　　期末應付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×6.7-(1400+2760-2760)=-60(萬元人民幣)(負債減少，匯兌收益)

　　期末長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×6.7-(7000+67)=-300(萬元A民幣)(負債減少，匯兌收益)

　　會計處理為：

　　借：應付賬款——美元戶60

　　財務費用——匯兌差額290

　　貸：銀行存款——美元戶200

　　應收賬款——美元戶150

　　借：長期借款——美元戶300

　　貸：在建工程300

　　(3)2011年3月31日交易性金融資產的公允價值=11×1×0.7=7.7(萬元人民幣)

　　會計處理為：

　　借：公允價值變動損益(8—7.7)0.3

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動0.3

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　甲公司2011年至2016年發生以下交易或事項：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始E1為協議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2014年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元;2015年12月31日，該辦公樓的公允價值為2100萬元;2016年6月30日，甲公司將投資性房地產對外出售，售價為2000萬元。假定不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)確定房地產轉換日。

　　(2)計算出租辦公樓2014年計提折舊額并編制相關會計分錄。

　　(3)編制租賃開始日的會計分錄。

　　(4)編制2014年取得租金的會計分錄。

　　(5)計算上述交易或事項對甲公司2014年度營業利潤的影響金額。

　　(6)編制2016年6月30日出售投資性房地產的會計分錄。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)轉換日為2014年6月30日。

　　(2)2014年1-6月計提折舊，7～12月不計提折舊。2014年應計提的折舊：3000/20×6/12=75(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：管理費用75

　　貸：累計折舊75

　　(3)辦公樓出租前已提折18=3000/20×2.5=375(萬元)。

　　轉換日分錄為：

　　借：投資性房地產——成本2800

　　累計折舊375

　　貸：固定資產3000

　　其他綜合收益175

　　合收益175

　　(4)因年租金為150萬元，所以2014年下半年的租金為75萬元，會計分錄為：

　　借：銀行存款75

　　貸：其他業務收入75

　　(5)上述交易或事項對2014年度營業利潤的影響金額=-75+150/2-(2200-2800)=600(萬元)。

　　(6)出售投資性房地產前累計確認公允價值變動損益=2100-2800=-700(萬元)，會計分錄為：

　　借：銀行存款2000

　　貸：其他業務收入2000

　　借：其他業務成本2100

　　投資性房地產——公允價值變動700

　　貸：投資性房地產——成本2800

　　借：其他業務成本700

　　貸：公允價值變動損益700

　　借：其他綜合收益175

　　貸：其他業務成本175

　　39

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年1月1日遞延所得稅資產(全部為存貨項目計提的跌價準備)為33萬元;遞延所得稅負債(全部為交易性金融資產項目的公允價值變動)為16.5萬元，適用的所得稅稅率為25%。20×1年該公司提交的高新技術企業申請已獲得批準，自20×2年1月1日起，適用的所得稅稅率變更為15%。

　　該公司20×1年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)20×1年1月1日，以1 043.27萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本每年付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×1年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發行的一項5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為5%。甲公司其作為持有至到期投資核算。

　　稅法規定，公司債券利息收入需要交所得稅。

　　(3)20×0年11月23日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計1500萬元。20×0年12月30日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為5年.預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。

　　稅法規定，稅法允許采用年限平均法計提折舊。該類固定資產的折舊年限為5年。假定甲公司該設備預計凈殘值為零，與稅法規定相同。

　　(4)20×1年6月20日，甲公司因違反稅收的規定被稅務部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

　　稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)20×1年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元.

　　假定稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(6)20×1年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其未履行合同的造成的經濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很可能支出的金額為100萬元。

　　稅法規定，該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。

　　(7)20×1年計提產品質量保證160萬元，實際發生保修費用80萬元。

　　(8)20×1年未發生存貨跌價準備的變動。

　　(9)20×1年未發生交易性金融資產項目的公允價值變動。

　　甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：(1)計算甲公司20×1年應納稅所得額和應交所得稅。

　　(2)計算甲公司20×1年應確認的遞延所得稅費用和所得稅費用總額。

　　(3)編制甲公司20×1年確認所得稅費用的相關會計分錄。(計算結果保留兩位小數)

　　參考解析：

　　(1)計算甲公司20×1年應納稅所得額和應交所得稅。

　　應納稅所得額

　　=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+80(事項7)

　　=5337.84(萬元)

　　應交所得稅=5337.84×25%=1334.46(萬元)

　　(2)計算甲公司20×1年應確認的遞延所得稅

　　“遞延所得稅資產”余額

　　=(33÷25%+200+50+100+80)×15%=84.3(萬元)

　　“遞延所得稅資產”發生額

　　=84.3-33=51.3(萬元)

　　“遞延所得稅負債”余額

　　=16.5+25%×15%=9.9(萬元)

　　“遞延所得稅負債”發生額

　　=9.9-16.5=-6.6(萬元)

　　應確認的遞延所得稅費用

　　=-(51.3-50×15%)-6.6=-50.4(萬元)

　　所得稅費用=1334.46-50.4=1284.06(萬元)

　　(3)編制甲公司20×1年確認所得稅費用的相關會計分錄。

　　借：所得稅費用1284.06

　　遞延所得稅資產51.3

　　遞延所得稅負債6.6

　　貸：應交稅費——應交所得稅1334.46

　　資本公積(50×15%)7.5