2016年中級會計職稱會計實務模擬試題及答案（2）

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)

　　1

　　某建筑公司于2015年1月簽訂了一項總金額為為900萬元的固定造價合同，最初預計合同總成本為800萬元。2015年度實際發生成本700萬元。2015年12月31日，預計為完成合同尚需發生成本300萬元。假定該合同的結果能夠可靠估計，該公司按照實際發生成本與合同預計總成本的比例確定完工進度。2015年12月31日，該建筑公司應確認的營業收入和資產減值損失分別為(　　)萬元。

　　A.

　　630，30

　　B.

　　700，30

　　C.

　　630，100

　　D.

　　700，100

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　2015年12月31日完工進度=700÷(700+300)×100%=70%，應確認的營業收入=900×70%=630(萬元)，應確認的資產減值損失=[(700+300)-900]×(1-70%)=30(萬元)。

　　2

　　關于事業支出期末的結轉，下列會計處理中不正確的是(　　)。

　　A.

　　將事業支出(財政補助支出)本期發生額結轉入“財政補助結轉”科目

　　B.

　　將事業支出(非財政專項資金支出)本期發生額結轉入“非財政補助結轉”科目

　　C.

　　將事業支出(其他資金支出)本期發生額結轉入“事業結余”科目

　　D.

　　將事業支出(其他資金支出)本期發生額結轉入“事業基金”科目

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　將事業支出(其他資金支出)本期發生額結轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記“事業支出(其他資金支出)”或“事業支出一基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目。

　　3

　　甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統一的是(　　)。

　　A.

　　甲公司產品保修費用的計提比例為售價的3%，乙公司為售價的1%

　　B.

　　甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年

　　C.

　　甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，乙公司采用公允價值模式

　　D.

　　甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　選項A、B和D，屬于會計估計;選項C，屬于會計政策。

　　4

　　下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.

　　將外購商譽確認為無形資產

　　B.

　　將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

　　C.

　　研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，應當在發生時費用化

　　D.

　　將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權確認為固定資產

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　外購商譽不可辨認，不屬于無形資產，選項A錯誤;轉讓無形資產所有權，即出售無形資產，要轉銷其賬面價值，售價和賬面價值之間的差額計入當期損益，選項B錯誤;將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產，選項D錯誤。

　　5

　　2015年3月1日，甲公司外購一棟寫字樓并于當日直接租賃給乙公司使用，租賃期為6年，每年租金為180萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，該寫字樓的實際取得成本為3000萬元;2015年12月31日。該寫字樓的公允價值為3100萬元。假設不考慮相關稅費，則該項投資性房地產對甲公司2015年度利潤總額的影響金額是(　　)萬元。

　　A.

　　100

　　B.

　　250

　　C.

　　280

　　D.

　　180

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　該項投資性房地產對甲公司2015年度利潤總額的影響金額=180×10÷12+(3100-3000)=250(萬元)。

　　6

　　2015年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的4年期、分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1050萬元，另發生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，2015年12月31日確認投資收益35萬元。2015年12月31日，甲公司該持有至到期投資的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.

　　1035

　　B.

　　1037

　　C.

　　1065

　　D.

　　1067

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　2015年12月31日，甲公司該持有至到期投資的攤余成本=(1050+2)-(1000×5%-35)=1037(萬元)。

　　7

　　某企業收到與收益相關的政府補助，用于補償已發生的費用，應在取得時計入(　　)。

　　A.

　　遞延收益

　　B.

　　營業外收入

　　C.

　　其他綜合收益

　　D.

　　其他業務收入

　　參考答案：B

　　收到與收益相關的政府補助用于補償已經發生的費用支出，直接計入營業外收入。

　　8

　　下列關于會計計量屬性的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.

　　歷史成本反映的是資產過去的價值

　　B.

　　重置成本是取得相同或相似資產的現行成本

　　C.

　　現值是取得某項資產在當前需要支付的現金或其他等價物

　　D.

　　公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所支付的價格

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值。

　　9

　　2014年12月31日，長江公司將賬面價值為4000萬元的一項管理設備以6000萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該設備。此時，該設備尚可使用年限為12年，租賃協議規定租期為10年，期滿后歸還設備。假定長江公司租回時確定的該固定資產入賬價值為5000萬元，并按年限平均法計提折舊。假定不考慮相關稅費及未確認融資費用分攤等其他因素的影響，該管理設備對長江公司2015年利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.

　　200

　　B.

　　-300

　　C.

　　500

　　D.

　　-700

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益，遞延收益=售價6000-資產賬面價值4000=2000(萬元)，對2015年利潤總額的影響=遞延收益攤銷200(2000÷10)-固定資產折舊費用500(5000÷10)=-300(萬元)。

　　10

　　下列各項中，不屬于其他綜合收益的是(　　)。

　　A.

　　外幣財務報表折算差額

　　B.

　　可供出售金融資產的公允價值變動

　　C.

　　發行可轉換債券時確認的權益成分公允價值

　　D.

　　非投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　發行可轉換公司債券時權益成分的公允價值確認為其他權益工具，轉股時其金額轉入“資本公積一股本溢價”，不屬于其他綜合收益。

　　11

　　2015年12月1日，甲事業單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金600萬元，至2015年12月31日，已發生事業支出560萬元，項目未結。下列會計處理中不正確的是(　　)。

　　A.

　　期末將600萬元上級補助收入轉入非財政補助結轉

　　B.

　　期末將560萬元事業支出轉入非財政補助結轉

　　C.

　　期末將非財政補助結轉40萬元轉入非財政補助結余

　　D.

　　期末非財政補助結轉不轉入非財政補助結余

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　項目未結，非財政補助結轉不轉入非財政補助結余，選項C錯誤。

　　12

　　2015年1月20日，甲公司以其擁有的一臺機器設備與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出機器設備的成本為100萬元，累計折舊為20萬元，已計提減值準備30萬元，公允價值無法可靠計量;換入商品的賬面成本為50萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為80萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司向乙公司支付20萬元補價。假定該非貨幣性資產交換具有商業實質，不考慮增值稅等其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為(　　)萬元。

　　A.

　　0

　　B.

　　43.6

　　C.

　　30

　　D.

　　10

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　該非貨幣性資產交換具有商業實質，且換出資產的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產的公允價值與支付的補價為基礎確定換出資產的損益，甲公司對該交易應確認的收益=(80-20)-(100-20-30)=10(萬元)。

　　13

　　甲公司2015年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司80%股權，當日乙公司個別財務報表中凈資產賬面價值為3000萬元。該股權系丁公司于2013年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司80%股權時確認了600萬元商譽。2015年7月1日，按丁公司取得該股權時乙公司可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的乙公司可辨認凈資產賬面價值為5000萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關審計等中介機構費用100萬元。不考慮其他因素，甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.

　　2400

　　B.

　　4600

　　C.

　　4000

　　D.

　　3000

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本=5000×80%+600=4600(萬元)。

　　14

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，銷售辦公樓適用的增值稅稅率為11%。2015年3月1日，甲公司因發生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經雙方協商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已計提折舊為400萬元，未計提減值準備，公允價值為500萬元;用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮增值稅以外的其他因素影響，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是(　　)萬元。

　　A.

　　確認債務重組收益104.6萬元

　　B.

　　確認商品銷售收入90萬元

　　C.

　　確認其他綜合收益100萬元

　　D.

　　確認資產處理利得255萬元

　　參考答案：A

　　確認債務重組收益=800-[500×(1+11%)+120×(1+17%)]=104.6(萬元)，選項A正確;確認商品銷售收入120萬元，選項B錯誤;該事項不確認其他綜合收益，選項C錯誤;確認資產處置利得=500-(700-400)=200(萬元)，選項D錯誤。

　　15

　　按我國會計準則的規定，母公司編制合并財務報表時，應對子公司外幣資產負債表進行折算，表中“實收資本”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為(　　)。

　　A.

　　合并報表決算日的市場匯率

　　B.

　　實收資本發生時的即期匯率

　　C.

　　本年度平均市場匯率

　　D.

　　本年度年初市場匯率

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　實收資本應按發生時的即期匯率折算。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　預計負債計量需要考慮的其他因素包括(　　)。

　　A.

　　風險和不確定性

　　B.

　　貨幣時間價值

　　C.

　　以前發生的事項

　　D.

　　資產負債表日對預計負債賬面價值的復核

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　預計負債計量需要考慮的其他因素包括：風險和不確定性、貨幣時間價值、未來事項和資產負債表日對預計負債賬面價值的復核，所以選項C錯誤。

　　17

　　下列各項交易費用中，應當于發生時直接計入當期損益的有(　　)。

　　A.

　　取得交易性金融資產發生的交易費用

　　B.

　　同一控制下企業合并中發生的評估費用

　　C.

　　取得持有至到期投資發生的交易費用

　　D.

　　非同一控制下企業合并中發生的法律咨詢費用

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　選項A，交易費用計入投資收益;選項B和D.相關費用計入管理費用;選項C，交易費用計入持有至到期投資成本。

　　18

　　企業以公允價值計量資產，應當考慮該資產的特征，下列項目中，屬于資產特征的有(　　)。

　　A.

　　資產狀況

　　B.

　　對資產出售的限制

　　C.

　　對資產使用的限制

　　D.

　　出售資產發生的交易費用

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　資產特征包括資產狀況、對資產出售或者使用的限制等，交易費用直接由交易引起，如果企業未決定出售資產，該費用將不會發生，不屬于資產的特征，選項D錯誤。

　　19

　　下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有(　　)。

　　A.

　　因出現相關新技術將某專利權的攤銷年限由15年改為7年

　　B.

　　發現以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷

　　C.

　　因某項固定資產用途發生變化，導致使用壽命下降，折舊年限由10年改為5年

　　D.

　　減少投資以后對被投資單位有重大影響，將長期股權投資由成本法改為權益法

　　參考答案：A,C　　參考解析：

　　選項B，屬于以前期間的差錯，應進行追溯重述，不能采用未來適用法;選項D，長期股權投資減資引起的成本法改為權益法，不屬于會計政策變更，但應該追溯調整。

　　20

　　下列關于工商企業外幣交易會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用

　　B.

　　結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用

　　C.

　　出售外幣交易性金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益

　　D.

　　出售外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入其他綜合收益

　　參考答案：A,B,C　　參考解析：

　　選項D，出售外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益。

　　21

　　下列各項關于預計負債的表述中，錯誤的有(　　)。

　　A.

　　預計負債是企業承擔的潛在義務

　　B.

　　與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

　　C.

　　預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響

　　D.

　　預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

　　參考答案：A,C,D　　參考解析：

　　預計負債是企業承擔的現時義務，選項A錯誤;企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項，但不應考慮預期處置相關資產形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，選項D錯誤。

　　22

　　關于固定資產，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值，其變價收入沖減固定資產成本

　　B.

　　固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益

　　C.

　　固定資產盤盈應作為前期差錯處理

　　D.

　　與固定資產有關的后續支出，符合準則規定固定資產的確認條件的，應當計入固定資產成本

　　參考答案：B,C,D　　參考解析：

　　固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值，被替換部分的變價收入計入當期損益，選項A錯誤。

　　23

　　甲公司2015年1月1日購入乙公司60%股權(非同一控制下企業合并)，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。2015年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為400萬元，無其他所有者權益變動。2015年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為6000萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司合并財務報表的表述中正確的有(　　)。

　　A.

　　2015年度少數股東損益為160萬元

　　B.

　　2015年12月31日少數股東權益為1360萬元

　　C.

　　2015年12月31日歸屬于母公司的股東權益為6240萬元

　　D.

　　2015年12月31日股東權益總額為7600萬元

　　參考答案：A,B,C,D　　參考解析：

　　2015年度少數股東損益=400×40%=160(萬元)，選項A正確;2015年12月31日少數股東權益=3000×40%+400 x 40%=1360(萬元)，選項B正確;2015年12月31日歸屬于母公司的股東權益=6000+400×60%=6240(萬元)，選項C正確;2015年12月31日股東權益總額=6240+1360=7600(萬元)，選項D正確。

　　24

　　下列各項資產中，在其持有期間內可以通過損益轉回已計提的減值準備(壞賬準備)的有(　　)。

　　A.

　　在建工程

　　B.

　　應收賬款

　　C.

　　可供出售債務工具投資

　　D.

　　可供出售權益工具投資

　　參考答案：B,C　　參考解析：

　　在建工程發生的減值損失一經確認，在持有期間不得轉回;可供出售權益工具投資發生的減值損失，通過權益轉回，不得通過損益轉回。選項B和C可以通過損益轉回。

　　25

　　下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處理

　　B.

　　以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整

　　C.

　　附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

　　D.

　　業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計

　　參考答案：B,D　　除了立即可行權的股份支付外，無論是現金結算的股份支付還是權益結算的股份支付，在授予日均不作處理，選項A錯誤;附市場條件的股份支付，應在非市場條件滿足時確認相關成本費用，選項c錯誤。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)

　　26

　　集團內涉及不同企業的股份支付結算企業以其本身權益工具結算的，應將該股份支付作為權益結算的股份支付進行會計處理。(　　)

　　參考答案：對　　27

　　企業在銷售商品的同時授予客戶獎勵積分的，應當將取得的貨款在商品銷售產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分確認為其他綜合收益。(　　)

　　參考答案：錯　　參考解析：

　　取得貨款與獎勵積分相關的部分應確認為遞延收益。

　　28

　　對外幣財務報表進行折算時，利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。(　　)

　　參考答案：對

　　29

　　企業取得的債券投資確認為交易性金融資產的，資產負債表日應采用實際利率法確認利息收入并計入投資收益。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　企業取得的債券投資確認為交易性金融資產的，資產負債表日應按債券面值乘以票面利率確認應收利息和投資收益。

　　30

　　企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。(　　)

　　參考答案：對

　　31

　　合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務，則該合營安排為合營企業。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　合營方對安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務，應為共同經營。

　　32

　　財政補助結余資金是指當年支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政補助資金。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　財政補助結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政補助資金。財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。

　　33

　　因同一控制下企業合并增加的子公司，母公司在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并日至報告期期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。(　　)

　　參考答案：錯　　參考解析：

　　因同一控制下企業合并增加的子公司，母公司在編制合并利潤表時，應當將該子公司當期期初至報告期期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　34

　　鑒于商譽和總部資產難以獨立產生現金流量，因此，商譽和總部資產通常應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。(　　)

　　參考答案：對

　　35

　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項的金額。(　　)

　　參考答案：對

　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司2014年度和2015年度發生的有關交易或事項如下：

　　(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件重新進行了評估，認定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達成債務重組協議。協議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權抵償其欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬元。

　　2014年6月20日，上述債務重組經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。2014年6月30日。辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財務和經營決策需經董事會半數以上成員通過才能實施。假定甲公司與乙公司此前不存在關聯方關系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預計使用年限為30年，截止2014年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊。預計凈殘值為零。

　　(3)2015年6月28日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司一塊土地使用權置換;轉換日，甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為5000萬元，戊公司土地使用權的公允價值為4800萬元。戊公司另支付補價200萬元。2015年6月30日，辦理完成了相關資產劃轉手續。同時甲公司收到了戊公司支付的補價200萬元.

　　(4)其他資料如下：

　?、偌坠九c丁公司、戊公司均不存在任何關聯方關系。甲公司通過債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。

　?、诒绢}不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據。

　　(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據，編制甲公司與債務重組業務有關的會計分錄。

　　(3)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時在合并報表中應當確認的商譽。

　　(4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據。若構成非貨幣性資產交換，編制甲公司相關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)對于丙公司產品質量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產負債表中不應當確認預計負債。

　　理由：乙公司判斷發生賠償損失的可能性小于50%，不符合預計負債確認條件。

　　(2)甲公司應確認債務重組損失。

　　理由：甲公司取得的股權的公允價值4200萬元小于應收賬款的賬面價值4500萬元(5000-500)，故取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額，應確認債務重組損失。

　　甲公司的會計分錄為：

　　借：長期股權投資一乙公司4200

　　壞賬準備500

　　營業外支出一債務重組損失300

　　貸：應收賬款5000

　　(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權時乙公司可辨認凈資產公允價值=6300+200=6500(萬元)，應確認的商譽金額=4200-6500×60%=300(萬元)。

　　(4)甲公司與戊公司進行的置換交易構成非貨幣性資產交換。

　　理由：甲公司收取的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例=200÷5000×100%=4%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項置換交易應判斷為非貨幣性資產交換。甲公司會計分錄：

　　借：無形資產4800

　　銀行存款200

　　貸：長期股權投資一乙公司4200

　　投資收益800

　　37

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)有關新產品開發資料如下：

　　(1)2010年年初，甲公司董事會決定加大新產品的開發力度，投入2000萬元用于研究開發生產A產品的新技術。1月份課題小組成立，在研究階段，課題組對該新技術中涉及的材料、設備、生產工藝以及相關問題進行了深入研究，取得了許多創新性成果，為此發生了1000萬元的相關研究費用，包括人員工資和相關福利費300萬元，設備折舊費200萬元，材料試劑費400萬元，以銀行存款支付外部協作費100萬元。研究階段于6月末結束。

　　(2)2010年7月，課題小組轉入開發階段，發生研發人員人工相關費用230萬元，材料試劑費70萬元，設備折舊費500萬元，以銀行存款支付外部協作費200萬元。假定開發階段支出均符合資本化條件。

　　(3)2011年1月，經專家鑒定，新技術開發成功，達到預想效果，經申請專利取得成功，假定不考慮專利申請過程中發生的相關稅費。

　　(4)該專利權專門用于生產A產品，有效年限為15年，預計能帶來經濟利益的期限為5年，預計凈殘值為0。甲公司因無法可靠確定與該專利權有關的經濟利益的預期實現方式，采用直線法攤銷。

　　(5)2013年年末，由于其他新技術的運用，該專利權出現減值跡象，未來現金流量現值為350萬元，無法預計出售凈額，預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，仍采用直線法攤銷。

　　(6)2015年1月20日，將該專利權與乙公司持有丙公司的一項股權投資交換，換入股權投資的公允價值為230萬元，作為可供出售金融資產核算，換出專利權的公允價值為200萬元，應交增值稅12萬元，甲公司向乙公司支付補價18萬元。假定非貨幣性資產交換具有商業實質。

　　要求：

　　(1)對甲公司2010年研制新技術的研究階段進行賬務處理。

　　(2)對甲公司2010年研制新技術的開發階段進行賬務處理。

　　(3)對甲公司將開發成本轉為無形資產進行賬務處理。

　　(4)對甲公司2011年攤銷無形資產進行賬務處理。

　　(5)計算該無形資產2013年應計提的減值準備，并進行賬務處理。

　　(6)計算該無形資產2014年攤銷額，并進行賬務處理。

　　(7)編制甲公司2015年1月20日非貨幣性資產交換的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　借：研發支出一費用化支出1000

　　貸：應付職工薪酬3011

　　累計折舊200

　　原材料400

　　銀行存款100

　　借：管理費用10170

　　貸：研發支出一費用化支出10011

　　(2)

　　借：研發支出一資本化支出1000

　　貸：應付職工薪酬230

　　原材料70

　　累計折舊500

　　銀行存款200

　　(3)

　　借：無形資產1000

　　貸：研發支出一資本化支出1000

　　(4)

　　借：生產成本一A產品200

　　貸：累計攤銷200(1000÷5)

　　(5)

　　2013年年末該無形資產計提減值準備前的賬面價值=1000-200×3=400(萬元)，小于其可收回金額，應計提無形資產減值準備=40t1-350=50(萬元)。

　　借：資產減值損失50

　　貸：無形資產減值準備50

　　(6)

　　2014年該專利權攤銷額=(1000-600-50)÷2=175(萬元)。

　　借：生產成本一A產品175

　　貸：累計攤銷175

　　(7)

　　至2015年1月20日無形資產累計攤銷額=200×3+175：775(萬元)，已提減值準備50萬元。

　　借：可供出售金融資產一成本230

　　累計攤銷775

　　無形資產減值準備50

　　貸：無形資產1000

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)12

　　銀行存款18

　　營業外收入25

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年度財務報告于2015年4月10日經董事會批準對外報出，報出前有關情況和業務資料如下：

　　(1)甲公司在2015年1月進行內部審計過程中。發現以下情況：

　?、?014年7月1日，甲公司向乙公司銷售產品，成本為600萬元，增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，并于當日取得乙公司轉賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：甲公司2015年6月30日按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品。在編制2014年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，應交增值稅170萬元并結轉銷售成本600萬元。稅法規定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　?、?014年12月1日，甲公司采用預收款方式向丙公司銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1600萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2014年12月31日，該批產品尚未發出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本800萬元，并確認遞延所得稅負債50萬元。

　　稅法規定，企業發出商品時確認收入的實現。

　?、?014年12月31習，甲公司一項無形資產的賬面價值為200萬元，當日，如將該無形資產對外出售，預計售價為95萬元，預計相關稅費為5萬元;如繼續持有該無形資產，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為50萬元。甲公司據此于2014年12月31日就該無形資產計提減值準備150萬元，并就此確認遞延所得稅資產37.5萬元。

　　稅法規定，企業計提的資產減值在發生實際損失前不得稅前扣除。

　?、芗坠?014年發生了1000萬元廣告費支出，并已支付，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司2014年實現銷售收入6000萬元。

　　該暫時性差異符合確認遞延所得稅資產的條件，但甲公司2014年12月31日未確認遞延所得稅資產。

　　(2)2015年1月1日至4月10日，甲公司發生的交易或事項資料如下：

　?、?015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月銷售給戊公司的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退回相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發票。該批D產品的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為260萬元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產品的款項。

　?、?015年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項400萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備100萬元。

　　稅法規定，企業計提的資產減值在發生實際損失前不得稅前扣除。

　　(3)其他資料：

　?、偕鲜霎a品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。

　?、诩坠具m用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算;2014年度所得稅匯算清繳于2015年2月28日完成，在此之前發生的2014年度納稅調整事項，均可進行納稅調整;假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

　?、奂坠景凑债斈陮崿F凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

　　(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。

　　(4)對資料(2)中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。

　　(逐筆編制涉及所得稅調整的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積一法定盈余公積”調整的會計分錄)。

　　參考解析：

　　(1)

　　資料(1)中處理不正確的交易或事項有：①、②、③、④。

　　(2)

　　事項①調整分錄：

　　借：以前年度損益調整1000

　　貸：其他應付款1000

　　借：發出商品600

　　貸：以前年度損益調整600

　　借：以前年度損益調整50

　　[(1100-1000)÷2]

　　貸：其他應付款50

　　借：應交稅費一應交所得稅112.5

　　[(1000-600+50)×25%]

　　貸：以前年度損益調整112.5

　　事項②調整分錄：

　　借：以前年度損益調整1000

　　貸：預收賬款1000

　　借：庫存商品800

　　貸：以前年度損益調整800

　　借：遞延所得稅負債50

　　貸：以前年度損益調整50

　　事項③調整分錄：

　　借：無形資產減值準備40

　　貸：以前年度損益調整40

　　借：以前年度損益調整10(40×25%)

　　貸：遞延所得稅資產10

　　事項④調整分錄：

　　借：遞延所得稅資產25

　　[(1000-6000×15%)×25%]

　　貸：以前年度損益調整25

　　(3)

　　資料(2)中屬于調整事項的有：①、②。

　　(4)

　　事項①調整分錄：

　　借：以前年度損益調整300

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)51

　　貸：應收賬款351

　　借：庫存商品260

　　貸：以前年度損益調整260

　　借：應交稅費一應交所得稅10

　　[(300-260)×25%]

　　貸：以前年度損益調整10

　　事項②調整分錄：

　　借：以前年度損益調整300(400-100)

　　貸：壞賬準備300

　　借：遞延所得稅資產75(300×25%)

　　貸：以前年度損益調整75

　　合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”和“盈余公積一法定盈余公積”調整的會計分錄：

　　借：利潤分配一未分配利潤687.5

　　貸：以前年度損益調整687.5

　　借：盈余公積一法定盈余公積68.75

　　貸：利潤分配一未分配利潤68.75

　　注：

　　以前年度損益調整=-1000+600-50+112.5-1000+800+50+40-10+25-300+260+10-300+75=-687.5(萬元)。

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，2015年度和2016年度有關業務資料如下：

　　(1)2015年度有關業務資料

　?、?015年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關聯方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯方關系。

　?、?015年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元。至2015年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

　?、?015年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款共計150萬元，成本為100萬元(未減值);甲公司已于當日支付貨款。

　?、?015年1o月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款共計為50萬元，成本為30萬元(未減值)。至2015年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。

　?、?015年度，乙公司實現凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，除凈損益以外的所有者權益未發生變化。

　　(2)2016年度有關業務資料

　?、?016年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。

　　(至)2016年4月，甲公司將結存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。

　　(要)2016年度，乙公司實現凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，除凈損益以外的所有者權益未發生變化。

　　(3)其他相關資料

　?、偌坠九c乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　?、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關稅費;除應收賬款以外，其他資產均未發生減值。

　?、奂俣ㄒ夜驹?015年度和2016年度均未分配股利。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

　　(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　(3)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

　　(4)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)按照權益法調整對乙公司的長期股權投資

　　借：長期股權投資120(150×80%)

　　貸：投資收益120

　　(2)

　?、俚咒N長期股權投資

　　借：股本800

　　資本公積100

　　盈余公積35(20+15)

　　未分配利潤一年末215(80+150-15)

　　商譽200(1000-1000×80%)

　　貸：長期股權投資1120(1000+120)

　　少數股東權益230(1150×20%)

　?、诘咒N投資收益

　　借：投資收益120

　　少數股東損益30

　　未分配利潤一年初80

　　貸：提取盈余公積15

　　未分配利潤一年末215

　?、鄣咒NA商品內部交易

　　借：營業收入100

　　貸：營業成本100

　?、艿咒NA商品內部應收賬款及壞賬準備

　　借：應付賬款100

　　貸：應收賬款100

　　借：應收賬款一壞賬準備10

　　貸：資產減值損失1o

　?、莸咒NB商品作為固定資產內部交易

　　借：營業收入150

　　貸：營業成本100

　　固定資產一原價50

　　借：固定資產一累計折舊5(50/5/2)

　　貸：管理費用5

　　借：少數股東權益9[(50-5)×20%]

　　貸：少數股東損益9

　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產

　　支付的現金150

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金150

　?、薜咒ND商品內部交易

　　借：營業收入50

　　貸：營業成本50

　　借：營業成本16[(50-30)×80%]

　　貸：存貨16

　　借：少數股東權益3.2(16×20%)

　　貸：少數股東損益3.2

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金50

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金50

　　(3)按照權益法調整對子公司的長期股權投資

　　借：長期股權投資360

　　貸：未分配利潤一年初120

　　投資收益240(300×80%)

　　(4)

　?、俚咒N長期股權投資

　　借：股本800

　　資本公積100

　　盈余公積65(35+30)

　　未分配利潤一年末485

　　(215+300-30)

　　商譽200(1000-1000× 80%)

　　貸：長期股權投資1360(1000+120+240)

　　少數股東權益290(1450×20%)

　?、诘咒N投資收益

　　借：投資收益240(300×80%)

　　少數股東損益60(300×20%)

　　未分配利潤一年初215

　　貸：提取盈余公積30

　　未分配利潤一年末485

　?、鄣咒NA商品交易對應壞賬準備

　　借：應收賬款一壞賬準備10

　　貸：未分配利潤一年初10

　　借：資產減值損失10

　　貸：應收賬款一壞賬準備10

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金100

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金100

　?、艿咒NB商品作為固定資產內部交易

　　借：未分配利潤一年初50

　　貸：固定資產一原價50

　　借：固定資產一累計折舊5

　　貸：未分配利潤一年初5

　　借：固定資產一累計折舊10(50/5)

　　貸：管理費用10

　　借：少數股東損益2(10×20%)

　　貸：少數股東權益2

　?、莸咒ND商品內部交易

　　借：未分配利潤一年初　　16

　　[(50-30)×80%]

　　貸：營業成本16

　　借：少數股東損益3.2(16×20%)

　　貸：少數股東權益3.2